Rozrachunki z tytułu podatku od towarów i usług.pdf

Rozrachunki z tytułu podatku od towarów i usług

Jak prowadzić ewidencją ksiągową podatku od towarów i usług? Jakie konta zastosować do prawidłowego rozliczenia tego podatku?

W celu prawidłowego rozliczenia podatku VAT wskazane jest wyodrębnienie w ramach konta 22 "Rozrachunki publicznoprawne" następujących

kont syntetycznych:

- 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT",

- 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT naleŜnego".

Konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie" jest przeznaczone do ewidencji i rozliczania VAT naliczonego wynikającego z dowodów

źródłowych (faktur VAT, faktur korygujących, dokumentów SAD, faktur wewnętrznych) dokumentujących:

nabycie towarów i usług,

dokonanie przedpłat na poczet towarów i usług - rodzących u dostawcy obowiązek podatkowy,

dostawę od komitenta towarów stanowiących przedmiot umowy komisu.

Na koncie 22-1 księgowane są:

po stronie Wn: VAT naliczony podlegający rozliczeniu w terminach określonych w obowiązujących przepisach, ustalony na podstawie

dowodów źródłowych,

po stronie Ma: VAT naliczony podlegający w danym miesiącu rozliczeniu (obniŜający VAT naleŜny lub podlegający bezpośredniemu

zwrotowi).

Konto 22-1 moŜe wykazywać na koniec miesiąca rozliczeniowego wyłącznie saldo Wn (debetowe). Odzwierciedla ono kwotę podatku naliczonego

podlegającego rozliczeniu w następnym miesiącu (lub w następnych miesiącach).

Konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT naleŜnego" przeznaczone jest do ewidencji podatku VAT naleŜnego z tytułu

wykonywania czynności opodatkowanych, zarówno stanowiącego, jak i jeszcze niestanowiącego zobowiązania podatkowego w danym miesiącu.

Księgowaniu na koncie 22-2 podlegają w szczególności:

po stronie Wn:

korekty wynikające z faktur korygujących zmniejszające VAT naleŜny,

przeniesienie VAT naleŜnego stanowiącego w danym miesiącu zobowiązanie podatkowe podlegające ujęciu w deklaracji podatkowej;

po stronie Ma:

VAT naleŜny zawarty w kopiach faktur, w tym wystawionych dla udokumentowania zaliczki (przedpłaty) otrzymanej przed wydaniem

towaru lub wykonaniem usługi,

zwiększenia VAT naleŜnego na podstawie kopii faktur korygujących wystawionych nabywcom,

VAT naleŜny udokumentowany wydrukami raportów fiskalnych z kas rejestrujących,

VAT naleŜny wynikający z oryginałów faktur wewnętrznych, dokumentujących czynności rodzące obowiązek podatkowy,

VAT naleŜny od towarów, o których mowa w art. 14 ustawy o VAT, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniŜenia kwoty

podatku naleŜnego o kwotę podatku naliczonego, czyli towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy

towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej lub zaprzestania przez podatnika

będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Konto 22-2 moŜe wykazywać wyłącznie saldo Ma (kredytowe). Odzwierciedla ono naleŜny VAT, w stosunku do którego obowiązek podatkowy

powstanie w następnych okresach (miesiącach).

Konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT" przeznaczone jest do ewidencji rozrachunków w urzędem skarbowym z tytułu

podatku VAT za poszczególne miesiące.

Księgowaniu na koncie 22-0 podlegają w szczególności:

po stronie Wn:

kwota podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od podatku naleŜnego,

kwota podatku podlegającego zwrotowi przez urząd skarbowy, ustalona na koncie 22-2;

po stronie Ma:

kwota naleŜnego podatku VAT ustalonego na koncie 22-1,

kwota podatku VAT zwróconego przez urząd skarbowy na rachunek bankowy jednostki.

Konto 22-0 moŜe wykazywać:

saldo Wn - wyraŜające stan naleŜności od urzędu skarbowego,

saldo Ma - oznaczające zobowiązanie do zapłaty na rzecz urzędu skarbowego.

Ujęcie w księgach rachunkowych rozrachunków z tytułu podatku VAT moŜe przebiegać w sposób przedstawiony na poniŜszym przykładzie

liczbowym.

Przykład 1

I. ZałoŜenia:

W okresie rozliczeniowym w jednostce miały miejsce następujące zdarzenia:

1. SprzedaŜ towarów - według faktur VAT - na łączną kwotę:

170.800 zł,

w tym VAT naleŜny:

30.800 zł.

2. Przekazanie nieodpłatnie (w formie darowizny) towarów - VAT

naleŜny wynikający z faktury wewnętrznej:

1.100 zł.

3. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - VAT naleŜny stanowi

VAT naliczony podlegający odliczeniu (na podstawie faktury

wewnętrznej):

27.500 zł.

4. Zakup towarów handlowych - VAT naliczony podlegający

odliczeniu (na podstawie faktur VAT):

33.000 zł.

5. Korekta VAT naliczonego - obniŜająca VAT naliczony (na

podstawie faktury korygującej):

2.750 zł.

6. VAT naliczony niepodlegający odliczeniu lub zwrotowi -

dotyczący zakupu usług zwiększających wartość środka

trwałego w budowie:

38.500 zł.

7. Zwrot podatku VAT przez urząd skarbowy na rachunek

bankowy jednostki: 600 zł.

Na koniec okresu rozliczeniowego (miesiąca) jednostka dokonała rozliczenia podatku VAT naleŜnego

i naliczonego podlegających wykazaniu w deklaracji VAT-7:

a) łączna kwota podatku naleŜnego:

59.400 zł,

b) łączna kwota podatku naliczonego:

57.750 zł.

II. Dekretacja:

1. VAT naleŜny wynikający z faktur VAT dokumentujących sprzedaŜ towarów:

a) kwota naleŜności brutto:

170.800 zł

- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",

b) wartość w cenie sprzedaŜy netto (bez VAT):

140.000 zł

- Ma konto 73-0 "SprzedaŜ towarów",

c) VAT naleŜny:

30.800 zł

- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT naleŜnego".

2. VAT naleŜny od nieodpłatnie przekazanych (w formie darowizny)

towarów, na podstawie faktury wewnętrznej VAT:

1.100 zł

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT naleŜnego".

3. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - na podstawie faktury

wewnętrznej:

27.500 zł

- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT naleŜnego".

4. VAT naliczony podlegający odliczeniu od VAT naleŜnego lub

zwrotowi zgodnie z wymogami ustawy o VAT, na podstawie

faktur zakupu:

33.000 zł

- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

5. Korekta VAT naliczonego obniŜająca VAT naliczony, na

podstawie otrzymanej od sprzedawcy faktury korygującej:

2.750 zł

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie".

6. VAT naliczony niepodlegający odliczeniu lub zwrotowi,

dotyczący zakupu usług zwiększających wartość środka trwałego

w budowie:

38.500 zł

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",

- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie" lub 30 "Rozliczenie zakupu"

- jeŜeli pierwotnie nie został zaksięgowany na koncie 22-1.

7. WB - zwrot bezpośredni podatku VAT na rachunek bankowy:

600 zł

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieŜący",

- Ma konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT".

8. PK - rozliczenie podatku VAT za miesiąc:

a) przeniesienie VAT naleŜnego - kwota podlegająca wykazaniu

w deklaracji VAT-7:

59.400 zł

- Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT naleŜnego",

- Ma konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT",

b) przeniesienie VAT naliczonego obniŜającego podatek naleŜny

w deklaracji VAT-7:

57.750 zł

- Wn konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT",

- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie".

9. WB - przelew zobowiązania z tytułu podatku VAT:

1.650 zł

- Wn konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT",

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieŜący".

III. Księgowania:

Uwaga: Kwoty pozostające na kontach rozrachunkowych dotyczących podatku VAT naleŜnego i naliczonego to róŜnice wynikające z zaokrągleń

przy wypełnianiu deklaracji podatkowych VAT-7, które księguje się w pozostałe koszty lub przychody operacyjne, zapisem:

1) róŜnice stanowiące pozostałe koszty operacyjne:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT naleŜnego"

lub 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

2) róŜnice stanowiące pozostałe przychody operacyjne:

- Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT naleŜnego"

lub 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: