Ewidencja i rozliczanie różnic kursowych.pdf

Ewidencja i rozliczanie róŜnic kursowych

Ustawa o rachunkowości nakłada na podmioty zobowiązane do jej stosowania obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych w języku polskim

i w walucie polskiej. Dlatego kaŜda operacja, która jest przeprowadzona w walucie obcej musi być odpowiednio przeliczona, zgodnie

z uregulowaniami zawartymi w ustawie. Ogólna zasada związana z wyceną operacji gospodarczych wyraŜonych w walucie obcej, została

uregulowana w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Przepis ten mówi, Ŝe: "wyraŜone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się

w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie:

1) kupna walut stosowanym przez bank, z którego usług korzysta jednostka - w przypadku operacji sprzedaŜy walut oraz operacji zapłaty

naleŜności,

2) sprzedaŜy walut stosowanym przez bank, z którego usług korzysta jednostka - w przypadku kupna walut oraz operacji zapłaty

zobowiązań,

3) średnim ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na ten dzień, chyba Ŝe w zgłoszeniu celnym lub innym wiąŜącym

jednostkę dokumencie ustalony został inny kurs - w przypadku pozostałych operacji."

Ponadto naleŜy zaznaczyć, Ŝe na podstawie art. 35 ust. 8 ustawy, do wyceny rozchodu walut z rachunku bankowego jednostka moŜe wykorzystać

jedną z metod wyszczególnionych w art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości.

W świetle powyŜszych przepisów rozchód walut z bankowego rachunku walutowego moŜna wycenić według jednej z podanych niŜej metod:

1) według kursów przeciętnych, to jest ustalonych w wysokości średniowaŜonej,

2) po kursach waluty, którą jednostka nabyła najwcześniej (FIFO),

3) po kursach waluty, którą jednostka nabyła najpóźniej (LIFO),

4) według kursów sprzedaŜy banku z dnia rozchodu waluty z tego rachunku (przy czym kurs kupna stosuje się tylko w przypadku

sprzedaŜy walut bankowi).

Wybór metody stosowanej przez jednostkę powinien zostać opisany i zatwierdzony przez kierownika jednostki w Zakładowym Planie Kont.

W wyniku realizacji operacji gospodarczych wyraŜonych w walutach obcych mogą powstać róŜnice kursowe, które w zaleŜności od rodzaju

transakcji i zmiany kursu waluty mają charakter ujemny bądź dodatni i są ujmowane odpowiednio w kosztach lub przychodach finansowych

jednostki.

W przypadku pobierania z walutowego rachunku bankowego prowizji bankowych, sposób ich wyceny moŜe być uzaleŜniony od źródła pozyskania

środków, które zostały potrącone przez bank. ZałoŜyć tu moŜemy dwie hipotetyczne sytuacje:

1. Bank potrąca prowizję ze środków posiadanych przez jednostkę

W takim przypadku moŜemy odnieść się do przytoczonego wcześniej przepisu i zastosować kurs ustalony jedną z metod wybranych przez jednostkę

jako metoda wyceny rozchodu środków z rachunku bankowego.

Przykład 1

ZłoŜenia

Jednostka posiada rachunek walutowy, który wykazuje stan 1.500 EUR, co odpowiada kwocie 5.979,75 zł. Na koniec miesiąca bank pobrał prowizję

w wysokości 7 EUR.

Jednostka do wyceny rozchodów walut z rachunku bankowego przyjęła kurs średniowaŜony.

1) jednostka ustaliła kurs po jakim dokona rozchodu:

(5.979,75 zł : 1.500 EUR) = 3,9865 zł/EUR,

2) kwota rozchodu z rachunku bankowego dotycząca pobranej prowizji

(7 EUR × 3,9865 zł/EUR) = 27,91 zł.

Dekretacja

1) WB - prowizja bankowa pobrana z bankowego rachunku walutowego

27,91 zł

 Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce - usługi bankowe),

 Ma konto 13-1 "Rachunek walutowy".

2. Banki zagraniczne przelewają niŜsze kwoty od zadysponowanych przez zagranicznych kontrahentów

śadne przepisy tego w sposób szczególny nie regulują, zatem moŜliwe są uproszczenia w sposobie księgowania. Jednym z rozwiązań moŜe być

uznanie kontrahenta pełną kwotą oraz zastosowanie kursu kupna do obliczenia kwoty prowizji pobranej przez bank i dalej obliczenie róŜnicy

kursowej na rozrachunkach. Ten sposób obrazuje poniŜszy przykład.

Przykład 2

ZałoŜenia

Jednostka wystawiła fakturę za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na kwotę 1.500 EUR, co przy kursie średnim NBP z dnia wystawienia

faktury, tj. 4,1203 zł/EUR dało kwotę naleŜności równą: 6.180,45 zł. Bank potwierdził w wyciągu z rachunku walutowego jednostki wpływ 1.480

EUR, co w przeliczeniu na złote po kursie kupna banku, tj. 4,0825 zł/EUR stanowiło równowartość 6.042,10 zł.

1) Ustalenie kwoty zrealizowanej róŜnicy kursowej od rozrachunków z tytułu zapłaty naleŜności:

1.500 EUR × (4,1203 zł/EUR - 4,0825 zł/EUR) = 56,70 zł - ujemna róŜnica kursowa.

2) Koszty obsługi przez bank zagraniczny:

20 EUR × 4,0825 zł/EUR = 81,65 zł.

Dekretacja

1) Zarachowanie przychodu ze sprzedaŜy, zgodnie z fakturą VAT:

(1.500 EUR × 4,1203 zł/EUR) =

6.180,45 zł

 Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",

 Ma konto 70 "SprzedaŜ towarów".

2) Wpływ na krajowy rachunek walutowy kwoty potwierdzonej wyciągiem bankowym:

(1.500 EUR × 4,0825 zł/EUR) =

6.123,75 zł

 Wn konto 13-1 "Rachunek walutowy",

 Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".

3) PK - zrealizowana ujemna róŜnica kursowa

56,70 zł

 Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

 Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".

4) PK - zaksięgowanie kosztów obsługi bankowej

81,65 zł

 Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce - usługi bankowe)

lub konto 75-1 "Koszty finansowe",

 Ma konto 13-1 "Rachunek walutowy".

Konto 13-1 "Rachunek walutowy"

Konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"

Konto 40 "Koszty według rodzajów"

(w analityce: Usługi obce - usługi

bankowe)

2) 6.123,75

81,65 (4

1) 6.180,45

6.123,75 (2

56,70 (3

4) 81,65

6.180,45

Konto 70 "SprzedaŜ towarów"

Konto 75-1 "Koszty finansowe"

6.180,45 (1

3) 56,70

Księgowania

Odnośnie tworzenia lokat, naleŜy zauwaŜyć, Ŝe nie następuje tu wypływ waluty obcej (euro) z jednostki, a jedynie ma miejsce przemieszczenie tego

składnika aktywów pomiędzy jej dwa róŜne rachunki bankowe, wobec tego nie powstają róŜnice kursowe.

Jednak nie naleŜy zapominać, Ŝe poniewaŜ lokaty są zakładane w zaleŜności od ilości waluty wpływającej na konta, to na drugi rachunek mogą być

przekazywane środki pochodzące z róŜnych wpływów, wycenione według kursów obowiązujących w dniu wpływu. W tej sytuacji jednostka

do wyceny rozchodów moŜe zastosować jedną ze wskazanych wcześniej metod. Nie zmienia to faktu, Ŝe na rachunek lokaty wpłynie ta sama ilość

waluty obcej i o tej samej wartości wyraŜonej w złotych, jaka wcześniej została zarachowana w rozchodach z rachunku bieŜącego. A zatem w takim

przypadku nie powstają róŜnice kursowe.

Szczególnym rodzajem lokat są depozyty overnight, polegające na przesunięciu posiadanych środków zgromadzonych na rachunku bieŜącym

w danym dniu, po zakończeniu wszystkich operacji, do dyspozycji banku do następnego dnia. Zarówno przekazanie środków wyraŜonych w walucie

obcej na lokatę overnight jak i ponowny wpływ pieniądza następnego dnia, naleŜy wycenić po kursie historycznym zastosowanym dla wpływu

środków na bankowy rachunek walutowy. Uzyskane w wyniku tej transakcji oprocentowanie, powinno zostać wycenione według kursu średniego

NBP z dnia doliczenia oprocentowania do salda rachunku. Otwieranie i zamykanie depozytu overnight, podobnie jak w przypadku innych lokat, nie

powoduje powstawania róŜnic kursowych na walutowych rachunkach jednostki.

Przykład 3

ZałoŜenia

Jednostka posiada rachunek walutowy. Na saldo rachunku w kwocie 15.000 EUR o wartości 62.220,04 zł składa się:

wpływ z tytułu zapłaty naleŜności w kwocie 11.200 EUR według kursu kupna banku z dnia wpływu, który wynosił 4,1231 zł/EUR, co

stanowi równowartość: 46.178,72 zł,

zakup 3.800 EUR w banku, gdzie kurs sprzedaŜy w dniu zakupu wynosił 4,2214 zł/EUR, co dało równowartość 16.041,32 zł.

Jednostka postanowiła przekazać kwotę 10.000 EUR na rachunek lokaty terminowej. Zgodnie z ZPK wycena rozchodów z rachunku bankowego

następuje wg metody FIFO.

Dekretacja

1) Ustalenie kwoty rozchodu z rachunku walutowego na rachunek lokaty terminowej:

(10.000 EUR × 4,1231 zł/EUR) =

41.231 zł.

 Wn konto 13-2 "Rachunek bankowy"

(w analityce: Lokata terminowa),

 Ma konto 13-1 "Rachunek bankowy"

(w analityce: BieŜący rachunek walutowy).

Księgowania

Konto 13-1 "Rachunek walutowy"

(w analityce: BieŜący rachunek walutowy)

Konto 13-2 "Rachunek bankowy"

(w analityce: Lokata terminowa)

Sp.) X

41.231 (1

1) 41.231

(10.000 EUR)

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: