GAZETA PRAWNA z 12 września 11 (nr 176).pdf

Kto i jak będzie mógł głosować na nowych zasadach | B15

Poniedziałek 12 września 2011 | nr 176 (3062)

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Przedsiębiorcy | B4

Pozyskanie kapitału z obligacji jest

atrakcyjniejsze podatkowo niż z akcji

Poradnik „DGP” | B2

Samozatrudnienie nadal bardziej

się opłaca niż praca na etacie

Jutro

Kiedy i do czego może

przydać się numer

identyfikacji podatkowej

książka niezbędna

w każdej ﬁ rmie

Pielęgniarki łatwiej

znajdą pracę za granicą

Prenumeratorzy DGP kupią

książkę w promocyjnej cenie

Zamówienia : 801 626 666, (22) 761 30 30,

bok@infor.pl, www.gazetaprawna.pl/ksiazka_swiadczenia

ZATRUDNIENIE Polska dąży do zmiany dyrektywy unijnej. Pielęgniarki po liceum

medycznym nie musiałyby uzupełniać kształcenia na studiach pomostowych

Ruch drogowy Pojazdy uprzywilejowane

Ratownicy dojadą na

sygnale pod Giewont

Beata Lisowska

beata.lisowska@infor.pl

Minister zdrowia Ewa Ko-

pacz chce jeszcze podczas

polskiej prezydencji dopro-

wadzić do automatycznego

uznania kwalifikacji absol-

wentek liceów medycznych

w UE. Obecnie, chcąc wyko-

nywać zawód pielęgniarki

lub położnej za granicą, mu-

szą one uzupełniać kształce-

nie na studiach pomosto-

wych. Taki wymóg nie był

natomiast narzucony pielę-

gniarkom z Bułgarii czy Ru-

munii, które później niż Pol-

ska wchodziły do UE.

Podczas Forum Ekonomicz-

nego w Krynicy Ewa Kopacz

poinformowała po rozmowie

z unijnym komisarzem ds.

zdrowia Johnem Dalim, że bę-

dzie on rekomendował pro-

ponowane przez Polskę roz-

wiązanie. Dyrektywa o uzna-

wystarczy do tego zmiana

dyrektywy.

– Przeszkodą nie są bo-

wiem zapisy dyrektywy, ale

traktatu akcesyjnego, które-

go zmienić się nie da. Nie

wymienia on dyplomu

ukończenia liceum medycz-

nego jako uprawniającego

do uznania kwalifikacji

w UE – podkreśla.

Pielęgniarki, które ukoń-

czyły liceum medyczne, mo-

gą uzupełniać kwalifikacje

na studiach pomostowych

finansowanych ze środków

UE. Problem w tym, że pie-

niądze na ten cel skończą się

w 2012 roku.

Według szacunków samo-

rządu pielęgniarskiego absol-

wentek liceów medycznych,

które nie mają uzupełnione-

go wyższego wykształcenia,

może być jeszcze nawet

120 tys.

PREZYDENT PODPISAŁ

narciarskich. Druga – o bez-

pieczeństwie osób przeby-

wających na obszarach

wodnych.

Zmiany w przepisach

wprowadzono po to, by ra-

townicy mogli szybko do-

trzeć ma miejsce akcji ratun-

kowej. Dotychczas nie za-

wsze było to możliwe. Ekipy

ratunkowe miały duże pro-

blemy, by dotrzeć na miej-

sce zatłoczonymi drogami.

Teraz pojazd ratowników

będzie miał takie same

przywileje jak karetka pogo-

towia, czy policyjny radio-

wóz. Kierowcy na drogach

będą zmuszeni ustąpić im

pierwszeństwa, zjechać

z drogi i przepuścić, nawet

jeśli mają zielone światło.

lukasz.kuligowski@infor.pl

Samochody GOPR-u zosta-

ną uprzywilejowane, by ra-

townicy mogli szybciej do-

trzeć na akcję ratunkową.

Rozszerzona zostanie li-

sta pojazdów uprzywilejo-

wanych w ruchu drogo-

wym. Na sygnale i z włą-

czonym kogutem jeszcze

w tym roku pojadą ratow-

nicy górscy i służby parku

narodowego. Takie same

możliwości będą mieli ra-

townicy wodni, ale dopie-

ro od 2012 roku.

A to wszystko za sprawą

dwóch ustaw, które 8 wrze-

śnia 2011 r. podpisał pre-

zydent. Pierwsza to ustawa

o bezpieczeństwie i ratow-

nictwie w górach i na zor-

ganizowanych terenach

waniu kwalifikacji miałaby

zostać znowelizowana w taki

sposób, aby absolwentki stu-

diów medycznych, które ma-

ją co najmniej 5-letnie do-

świadczenie zawodowe uzy-

skane w ciągu 7 lat, były

traktowane w UE tak samo jak

pielęgniarki z innych krajów

członkowskich. Nie musiały-

by więc uzupełniać wykształ-

cenia na studiach pomosto-

wych.

– Liczymy na to, że uda się

wprowadzić te zmiany jesz-

cze w trakcie polskiej prezy-

dencji w UE – mówi Ewa

Kopacz.

W realizację tej obietnicy

wątpi samorząd pielęgniarek

i położnych, który o uzna-

nie ich kwalifikacji w UE

walczy od siedmiu lat.

Elżbieta Garwacka-Cza-

chor, wiceprezes Naczelnej

Rady Pielęgniarek i Położ-

nych, przypomina, że w do-

tychczasowych rozmowach

z Komisją Europejską za-

wsze padał argument, że nie

Współpraca Dominika Sikora

PODATKI Nieodpłatne świadczenia finansowane przez pracodawców

Za szczepionkę od szefa trzeba zapłacić PIT

DZIŚ W GP

PONADTO

n ZUS może już umarzać składki

matek z firmą | B8

n Są jeszcze miejsca

na bezpłatnych studiach | B8

n Nie ma chętnych

na emerytury pomostowe,

bo są za niskie | B9

n Opłaca się zatrudniać

niepełnosprawnych | B9

Zakup szczepionek przeciw

grypie dla pracowników to

koszt podatkowy u praco-

dawcy. U pracownika wartość

tego świadczenia w większo-

sci przypadków będzie przy-

chodem.

Pracodawcy rozpoczyna-

ją doroczne, jesienne akcje

szczepień przeciw grypie.

Ma to swoje podatkowe

konsekwencje. I to zarów-

no po stronie pracownika,

jak i pracodawcy.

Jak tłumaczy Tomasz Na-

pierała, doradca podatkowy,

partner w ABC Tax, koszty

zakupu szczepionki można

potraktować jako wydatki

racjonalnie uzasadnione

i zmierzające do powiększe-

nia przychodów firmy.

Szczepienia pozytywnie

wpływają na stan zdrowia

pracowników i zmniejszenie

ich nieobecności w pracy.

– Osiągnięty dzięki temu

wzrost efektywności prze-

kłada się pośrednio na

przychody przedsiębior-

stwa – argumentuje Tomasz

Napierała.

Takie stanowisko potwier-

dzają także organy podatko-

we, np. dyrektor Izby Skar-

bowej w Katowicach w inter-

pretacji z 2 lutego 2010 r. (nr

IBPBI/2/423-1356/09/PC).

Nie ma więc przeszkód, aby

wydatki związane z finanso-

waniem takich świadczeń

zdrowotnych zaksięgować

jako koszt uzyskania przy-

chodów. Tym bardziej, że od

2007 roku nie obowiązuje

już przepis, zgodnie z któ-

rym kosztem podatkowym

były tylko wydatki na obo-

wiązkowe świadczenia me-

dyczne.

Po stronie pracowników,

jak podpowiada Tomasz

Napierała, w większości

przypadków sfinansowane

przez firmę szczepienia sta-

nowią nieodpłatne świad-

czenie.

Wartość szczepienia prze-

ciw grypie należy zatem do-

liczyć do przychodów pra-

cownika ze stosunku pracy.

Od łącznej kwoty pobiera

się zaliczkę na podatek do-

chodowy oraz składki na

ubezpieczenia społeczne

oraz zdrowotne. Inaczej

jest, gdy świadczenie wy-

nika z przepisów bhp i jest

obowiązkowe.

– Wtedy jest ono zwolnio-

ne z podatku – dodaje To-

masz Napierała.

Zgodnie z rozporządze-

niem ministra zdrowia wi-

rusy grypy są uznawane za

szkodliwe czynniki biolo-

giczne. Aby nie płacić podat-

ku, pracownik musi być jed-

nak narażony na zarażenie

bezpośrednio w związku

z wykonywaną pracą, tak jak

np. w przychodniach.

W przypadku VAT, zapew-

nienie pracownikom bezpłat-

nych szczepień jest nieodpłat-

ną usługą. Przyczynia się jed-

nak do obniżenia absencji,

a zatem jest to usługa związa-

na z działalnością firmy,

i w związku z tym nie będzie

naliczany VAT.

ewa.matyszewska@infor.pl

PODATKI

Darowiznę należy zgłosić

w urzędzie skarbowym

Za niezgłoszenie w ciągu 6

miesięcy darowizny zwolnionej

grozi karna stawka |B5

PONADTO

n Nie ma boomu na leasing

konsumencki | B5

n Czynny żal uchroni przed karą

za zerwanie plomb | B6

n Wydatki na kapitalny remont

lokalu to koszt właściciela | B6

PRAWO

UOKiK: Reklama kłamie

– firma płaci

Za wprowadzenie w błąd

klientów firmy zapłaciły

18 mln zł kary | B10

PONADTO

n Spadkobiercy mogą żądać

zwrotu działki | B11

n Zawieszenie firmy nie uwalnia

od zwrotu długów | B13

PRACA

Od 2012 r. dłuższe urlopy

dla rodziców

Urlop ojcowski będzie dłuższy

o tydzień, a dodatkowy

macierzyński o 2 tygodnie | B7

KALENDARIUM ROZLICZENIOWE

n 12 WRZEŚNIA termin zapłaty składek na ubezpieczenia

społeczne, zdrowotne i fundusze pozaubezpiecze-

niowe oraz złożenia deklaracji ZUS DRA przez osoby

fizyczne opłacające składki wyłącznie za siebie

n 12 WRZEŚNIA termin

dokonania zgło-

szenia Intrastat

za sierpień

n 15 WRZEŚNIA termin wpła-

ty podatku od nierucho-

mości i podatku leśnego

oraz podatku rolnego

n 15 WRZEŚNIA termin złożenia papierowej informacji

podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólno-

towych dostawach lub nabyciach towarów albo

o wewnątrzwspólnotowym świadczeniu usług

ZUS

B 2

PORADNIK „DGP”

GP | 12 września 2011 | nr 176 (3062) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

się opłaca niż praca na etacie

n Prowadzący własną firmę mają możliwość uwzględnienia rzeczywistych kosztów uzyskania przychodu

n Osoby samozatrudnione mogą opłacać składki ZUS i zdrowotną w niższej wysokości niż pracownicy

n Pierwsza zakładana działalność gospodarcza daje prawo do dodatkowych ulg w opłatach na ubezpieczenia społeczne

Marek Kutarba

marek.kutarba@infor.pl

Wybierając zamiast pracy

etatowej prowadzenie wła-

snego biznesu, można sporo

zyskać finansowo. Traci się

jednak poczucie bezpieczeń-

stwa, które daje zatrudnie-

nie na podstawie umowy

o pracę. Ale pieniądze, któ-

re można zaoszczędzić, po-

winny skłaniać do przemy-

ślenia takiej decyzji.

Wybierając firmę zamiast

etatu, zyskujemy rozliczanie

rzeczywistych kosztów na-

szej działalności. Praca na

etacie daje prawo do kosz-

tów zryczałtowanych, czyli

najczęściej 1335 zł rocznie. Ja-

ko przedsiębiorca możemy

uwzględnić wydatki związa-

ne z utrzymaniem części

mieszkania jako siedziby fir-

my, wykorzystywaniem auta

czy komputera. Można też

odliczyć np. zakup prasy,

książek, szkoleń potrzeb-

nych do prowadzenia firmy.

Co do zasady, odliczymy każ-

dy wydatek, jeśli tylko uda

nam się go powiązać z pro-

wadzoną działalnością.

Jedynym utrudnieniem jest

konieczność prowadzenia

księgowości. Ale przy małej

firmie nie jest to duży kłopot.

Podatek można płacić albo

według skali podatkowej, al-

bo według stawki liniowej 19

proc.

Podatek liniowy jest opłacal-

ny dopiero przy dochodach

przekraczających rocznie 90

tys. zł. A i to nie we wszyst-

kich przypadkach. Wybór tej

formy płacenia podatku po-

zbawia nas możliwości ko-

rzystania np. z ulgi proro-

dzinnej. Przy jednym dziec-

ku oznacza to konieczność

zapłacenia rocznie podatku

wyższego o 1112,04 zł. Przy

trójce aż o 3336,12 zł.

Dlatego, nawet gdy opłacal-

ne jest dla nas założenie fir-

my w miejsce dotychczasowej

pracy na etat, i tak bardziej ko-

rzystne może okazać się pła-

cenie podatku według skali.

Na pewno jest zaś takie, gdy

nasze dochody nieprzekra-

czają pierwszego progu po-

datkowego. Chyba że mamy

inne jeszcze źródła zarobko-

wania. Wówczas można

uniknąć połączenia docho-

dów z firmy z tymi innymi do-

chodami, i w konsekwencji

uciec przed zastosowaniem

wyższej stawki PIT.

Ekonomiczna przewaga sa-

mozatrudnienia nad etatem

nie wynika tylko z rozwiązań

podatkowych. Tym, co czy-

ni samozatrudnienie atrak-

cyjnym, są niższe niż dla

pracowników najemnych

składki. W przypadku pracy

etatowej oskładkowany jest

każdy zarobiony złoty. Jedy-

nie składki emerytalnej i ren-

towej nie pobiera się od do-

chodów przekraczających

w 2011 roku 100 770 zł.

W konsekwencji im więcej

pracownik etatowy zarabia,

tym więcej oddaje do ZUS

oraz NFZ.

Przedsiębiorcy mogą pła-

cić składki zryczałtowane.

W 2011 roku podstawowa

wpłata miesięczna do ZUS

w przypadku opłacania do-

browolnego ubezpieczenia

chorobowego, z tytułu

wszystkich składek to 597,37

zł. Wpłata do NFZ to z kolei

243,39 zł. Przedsiębiorca mu-

si zatem wyłożyć miesięcznie

840,76 zł. Płaci jednak tyle bez

względu na to, jaki uzyska

w danym miesiącu dochód.

Także gdy dochodu nie ma.

Wtedy ma jednak możliwość

wrzucenia sobie tych skła-

dek do kosztów i powiększe-

nia straty, czyli niejako prze-

rzucenia odliczenia składek

na przyszłość.

To stosunkowo niskie skład-

ki w porównaniu z tymi, któ-

re płaci pracownik. Jeśli weź-

miemy pod uwagę osobę sa-

mozatrudnioną z kontraktem

na 5 tys. zł miesięcznie i pra-

cownika z taką samą pensją

brutto, to ten ostatni zapłaci

do ZUS i NFZ około 12238,49

zł, podczas gdy przedsiębior-

ca 10089,12. Samozatrudnio-

ny zyskuje zatem blisko 2150

zł rocznie. Dodatkowy zysk

ma na podatku, z uwagi na to,

że może wygenerować wyż-

sze koszty.

Jeszcze większe korzyści

ma osoba, która rozpoczyna

działalność. Jeśli nie świad-

czy usług na rzecz byłego

pracodawcy i w ciągu pięciu

lat przed założeniem firmy

nie prowadziła innego biz-

nesu, może płacić przez dwa

lata obniżone składki, któ-

rych suma wynosi zaledwie

376,61 zł miesięcznie (ZUS

i NFZ).

TABELE PONIŻEJ pozwalają

sprawdzić, jak kształtują się

wynagrodzenia w zależności

od sposobu zatrudnienia

Pracownik opodatkowany według skali podatkowej

Wynagrodzenie

Składki ZUS

Składka zdrowotna

Dochód do opodatkowania Podatek zaliczka

Suma składek i podatków

Dochód netto

Przychód

Składki

Do odli-

brutto

razem

Podstawa

Składka

czenia

(miesięcznie)

(rocznie)

(miesięcznie)

(rocznie)

(miesięcznie)

(rocznie) (miesięcznie) (rocznie)

(miesięcznie)

(rocznie)

(miesięcznie) (rocznie) (miesięcznie)

(rocznie)

(miesięcznie) (rocznie)

3 000,00

36 000,00

411,30

4 935,60

2 588,70

232,98

2 795,80

200,62

2 407,49

2 477

29 729

199

2 388

843,26

10 119,18

2 156,74 25 880,82

3 200,00

38 400,00

438,72

5 264,64

2 761,28

248,52

2 982,18

214,00

2 567,99

2 650

31 800

217

2 600

903,90

10 846,88 2 296,10

27 553,12

3 400,00

40 800,00

466,14

5 593,68

2 933,86

264,05

3 168,57

227,37

2 728,49

2 823

33 871

234

2 812

964,54

11 574,58

2 435,46

29 225,42

3 600,00

43 200,00

493,56

5 922,72

3 106,44

279,58

3 354,96

240,75

2 888,99

2 995

35 942

252

3 025

1 025,18

12 302,28 2 574,82

30 897,72

3 800,00

45 600,00

520,98

6 251,76

3 279,02

295,11

3 541,34

254,12

3 049,49

3 168

38 013

270

3 237

1 085,83

13 029,98 2 714,17

32 570,02

4 000,00

48 000,00

548,40

6 580,80

3 451,60

310,64

3 727,73

267,50

3 209,99

3 340

40 084

287

3 449

1 146,47

13 757,68

2 853,53

34 242,32

4 200,00

50 400,00

575,82

6 909,84

3 624,18

326,18

3 914,11

280,87

3 370,49

3 513

42 155

305

3 661

1 207,11

14 485,38 2 992,89

35 914,62

4 400,00

52 800,00

603,24

7 238,88

3 796,76

341,71

4 100,50

294,25

3 530,99

3 686

44 226

323

3 874

1 267,75

15 213,08

3 132,25

37 586,92

4 600,00

55 200,00

630,66

7 567,92

3 969,34

357,24

4 286,89

307,62

3 691,49

3 858

46 297

340

4 086

1 328,39

15 940,78 3 271,61

39 259,22

4 800,00

57 600,00

658,08

7 896,96

4 141,92

372,77

4 473,27

321,00

3 851,99

4 031

48 368

358

4 298

1 389,03

16 668,48 3 410,97

40 931,52

5 000,00

60 000,00

685,50

8 226,00

4 314,50

388,31

4 659,66

334,37

4 012,49

4 203

50 439

376

4 511

1 449,68

17 396,18

3 550,32

42 603,83

5 200,00

62 400,00

712,92

8 555,04

4 487,08

403,84

4 846,05

347,75

4 172,98

4 376

52 510

394

4 723

1 510,32

18 123,87

3 689,68

44 276,13

5 400,00

64 800,00

740,34

8 884,08

4 659,66

419,37

5 032,43

361,12

4 333,48

4 548

54 581

411

4 935

1 570,96

18 851,57

3 829,04

45 948,43

5 600,00

67 200,00

767,76

9 213,12

4 832,24

434,90

5 218,82

374,50

4 493,98

4 721

56 652

429

5 147

1 631,60

19 579,27

3 968,40

47 620,73

5 800,00

69 600,00

795,18

9 542,16

5 004,82

450,43

5 405,21

387,87

4 654,48

4 894

58 723

447

5 360

1 692,24

20 306,97 4 107,76

49 293,03

6 000,00

72 000,00

822,60

9 871,20

5 177,40

465,97

5 591,59

401,25

4 814,98

5 066

60 794

464

5 572

1 752,88

21 034,67 4 247,12

50 965,33

6 200,00

74 400,00

850,02 10 200,24

5 349,98

481,50

5 777,98

414,62

4 975,48

5 239

62 865

482

5 784

1 813,53

21 762,37

4 386,47

52 637,63

6 400,00

76 800,00

877,44

10 529,28

5 522,56

497,03

5 964,36

428,00

5 135,98

5 411

64 936

500

5 996

1 874,17

22 490,07 4 525,83

54 309,93

6 600,00

79 200,00

904,86 10 858,32

5 695,14

512,56

6 150,75

441,37

5 296,48

5 584

67 007

517

6 209

1 934,81

23 217,77

4 665,19

55 982,23

6 800,00

81 600,00

932,28

11 187,36

5 867,72

528,09

6 337,14

454,75

5 456,98

5 756

69 078

535

6 421

1 995,45

23 945,47 4 804,55

57 654,53

7 000,00

84 000,00

959,70

11 516,40

6 040,30

543,63

6 523,52

468,12

5 617,48

5 929

71 149

553

6 633

2 056,09

24 673,17 4 943,91 59 326,83

Pracownik zatrudniony na umowę-zlecenie

3 000,00

36 000,00

411,30

4 935,60

2 588,70

232,98

2 795,80

200,62

2 407,49

2 071

24 852

126

1 510

770,09

9 241,16

2 229,91 26758,84

3 200,00

38 400,00

438,72

5 264,64

2 761,28

248,52

2 982,18

214,00

2 567,99

2 209

26 508

137

1 647

824,52

9 894,30

2 375,48

28 505,70

3 400,00

40 800,00

466,14

5 593,68

2 933,86

264,05

3 168,57

227,37

2 728,49

2 347

28 165

149

1 785

878,95

10 547,45

2 521,05 30 252,55

3 600,00

43 200,00

493,56

5 922,72

3 106,44

279,58

3 354,96

240,75

2 888,99

2 485

29 822

160

1 923

933,38

11 200,59

2 666,62

31 999,41

3 800,00

45 600,00

520,98

6 251,76

3 279,02

295,11

3 541,34

254,12

3 049,49

2 623

31 479

172

2 061

987,81

11 853,74

2 812,19

33 746,26

4 000,00

48 000,00

548,40

6 580,80

3 451,60

310,64

3 727,73

267,50

3 209,99

2 761

33 135

183

2 198

1 042,24

12 506,88

2 957,76

35 493,12

4 200,00

50 400,00

575,82

6 909,84

3 624,18

326,18

3 914,11

280,87

3 370,49

2 899

34 792

195

2 336

1 096,66

13 160,03

3 103,34

37 239,97

4 400,00

52 800,00

603,24

7 238,88

3 796,76

341,71

4 100,50

294,25

3 530,99

3 037

36 449

206

2 474

1 151,09

13 813,18

3 248,91

38 986,82

4 600,00

55 200,00

630,66

7 567,92

3 969,34

357,24

4 286,89

307,62

3 691,49

3 175

38 106

218

2 612

1 205,52

14 466,32

3 394,48 40 733,68

4 800,00

57 600,00

658,08

7 896,96

4 141,92

372,77

4 473,27

321,00

3 851,99

3 314

39 762

229

2 749

1 259,95

15 119,47

3 540,05 42 480,53

5 000,00

60 000,00

685,50

8 226,00

4 314,50

388,31

4 659,66

334,37

4 012,49

3 452

41 419

241

2 887

1 314,38

15 772,61

3 685,62 44 227,39

5 200,00

62 400,00

712,92

8 555,04

4 487,08

403,84

4 846,05

347,75

4 172,98

3 590

43 076

252

3 025

1 368,81

16 425,76

3 831,19

45 974,24

5 400,00

64 800,00

740,34

8 884,08

4 659,66

419,37

5 032,43

361,12

4 333,48

3 728

44 733

264

3 162

1 423,24

17 078,90

3 976,76

47 721,10

5 600,00

67 200,00

767,76

9 213,12

4 832,24

434,90

5 218,82

374,50

4 493,98

3 866

46 390

275

3 300

1 477,67

17 732,05

4 122,33

49 467,95

5 800,00

69 600,00

795,18

9 542,16

5 004,82

450,43

5 405,21

387,87

4 654,48

4 004

48 046

286

3 438

1 532,09

18 385,19

4 267,91

51 214,81

6 000,00

72 000,00

822,60

9 871,20

5 177,40

465,97

5 591,59

401,25

4 814,98

4 142

49 703

298

3 576

1 586,52

19 038,34

4 413,48

52 961,66

6 200,00

74 400,00

850,02 10 200,24

5 349,98

481,50

5 777,98

414,62

4 975,48

4 280

51 360

309

3 713

1 640,95

19 691,48

4 559,05 54 708,52

6 400,00

76 800,00

877,44

10 529,28

5 522,56

497,03

5 964,36

428,00

5 135,98

4 418

53 017

321

3 851

1 695,38

20 344,63

4 704,62 56 455,37

6 600,00

79 200,00

904,86 10 858,32

5 695,14

512,56

6 150,75

441,37

5 296,48

4 556

54 673

332

3 989

1 749,81

20 997,77

4 850,19 58 202,23

6 800,00

81 600,00

932,28

11 187,36

5 867,72

528,09

6 337,14

454,75

5 456,98

4 694

56 330

344

4 126

1 804,24

21 650,92

4 995,76 59 949,08

7 000,00

84 000,00

959,70

11 516,40

6 040,30

543,63

6 523,52

468,12

5 617,48

4 832

57 987

355

4 264

1 858,67

22 304,06 5 141,33 61 695,94

Tydzień „Zakładamy ﬁ rmę z DGP”

Jutro

Środa

Czwartek

Piątek

W jakich przypadkach

Książka: jak skorzystać

na samozatrudnieniu

Jak dostać pieniądze z urzędu

pracy na zatrudnienie pracownika

Jak zawiesić działalność

gospodarczą

przyda się NIP

Samozatrudnienie nadal bardziej

GP | 12 września 2011 | nr 176 (3062) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PORADNIK „DGP”

B 3

Osoba korzystająca z praw autorskich

Wynagrodzenie

Składki ZUS

Składka zdrowotna

Dochód do opodatkowania

Podatek zaliczka

Suma składek i podatków

Dochód netto

Przychód

Składki

Do odli-

brutto

razem

Podstawa Składka

Składka

czenia

(miesięcznie)

(rocznie)

(miesięcznie)

(rocznie)

(miesięcznie)

(rocznie) (miesięcznie) (rocznie)

(miesięcznie)

(rocznie)

(miesięcznie) (rocznie)

(miesięcznie)

(rocznie) (miesięcznie) (rocznie)

3 000,00

36 000,00

411,30

4 935,60

2 588,70

232,98

2 795,80

200,62

2 407,49

1 294

15 532

644,28

7 731,40 2 355,72 28268,60

3 200,00

38 400,00

438,72

5 264,64

2 761,28

248,52

2 982,18

214,00

2 567,99

1 381

16 568

687,24

8 246,82 2 512,76

30 153,18

3 400,00

40 800,00

466,14

5 593,68

2 933,86

264,05

3 168,57

227,37

2 728,49

1 467

17 603

730,19

8 762,25 2 669,81 32 037,75

3 600,00

43 200,00

493,56

5 922,72

3 106,44

279,58

3 354,96

240,75

2 888,99

1 553

18 639

773,14

9 277,68

2 826,86 33 922,32

3 800,00

45 600,00

520,98

6 251,76

3 279,02

295,11

3 541,34

254,12

3 049,49

1 640

19 674

816,09

9 793,10

2 983,91 35 806,90

4 000,00

48 000,00

548,40

6 580,80

3 451,60

310,64

3 727,73

267,50

3 209,99

1 726

20 710

859,04

10 308,53 3 140,96

37 691,47

4 200,00

50 400,00

575,82

6 909,84

3 624,18

326,18

3 914,11

280,87

3 370,49

1 812

21 745

902,00

10 823,95 3 298,00 39 576,05

4 400,00

52 800,00

603,24

7 238,88

3 796,76

341,71

4 100,50

294,25

3 530,99

1 898

22 781

946,07

11 352,87 3 453,93 41 447,13

4 600,00

55 200,00

630,66

7 567,92

3 969,34

357,24

4 286,89

307,62

3 691,49

1 985

23 816

991,18

11 894,19 3 608,82 43 305,81

4 800,00

57 600,00

658,08

7 896,96

4 141,92

372,77

4 473,27

321,00

3 851,99

2 071

24 852

1 036,29

12 435,50 3 763,71

45 164,50

5 000,00

60 000,00

685,50

8 226,00

4 314,50

388,31

4 659,66

334,37

4 012,49

2 157

25 887

1 081,40

12 976,82 3 918,60 47 023,19

5 200,00

62 400,00

712,92

8 555,04

4 487,08

403,84

4 846,05

347,75

4 172,98

2 244

26 922

117

1 126,51

13 518,13

4 073,49 48 881,87

5 400,00

64 800,00

740,34

8 884,08

4 659,66

419,37

5 032,43

361,12

4 333,48

2 330

27 958

143

1 171,62

14 059,44 4 228,38 50 740,56

5 600,00

67 200,00

767,76

9 213,12

4 832,24

434,90

5 218,82

374,50

4 493,98

2 416

28 993

169

1 216,72

14 600,76 4 383,28 52 599,24

5 800,00

69 600,00

795,18

9 542,16

5 004,82

450,43

5 405,21

387,87

4 654,48

2 502

30 029

195

1 261,83

15 142,07

4 538,17

54 457,93

6 000,00

72 000,00

822,60

9 871,20

5 177,40

465,97

5 591,59

401,25

4 814,98

2 589

31 064

221

1 306,94

15 683,38 4 693,06 56 316,62

6 200,00

74 400,00

850,02

10 200,24

5 349,98

481,50

5 777,98

414,62

4 975,48

2 675

32 100

246

1 352,05

16 224,70 4 847,95 58 175,30

6 400,00

76 800,00

877,44

10 529,28

5 522,56

497,03

5 964,36

428,00

5 135,98

2 761

33 135

272

1 397,16

16 766,01

5 002,84 60 033,99

6 600,00

79 200,00

904,86

10 858,32

5 695,14

512,56

6 150,75

441,37

5 296,48

2 848

34 171

298

1 442,27

17 307,32 5 157,73

61 892,68

6 800,00

81 600,00

932,28

11 187,36

5 867,72

528,09

6 337,14

454,75

5 456,98

2 934

35 206

324

1 487,38

17 848,64 5 312,62

63 751,36

7 000,00

84 000,00

959,70

11 516,40

6 040,30

543,63

6 523,52

468,12

5 617,48

3 020

36 242

350

1 532,49

18 389,95 5 467,51 65610,05

Samozatrudniony opodatkowany według skali podatkowej

3 000,00

36 000,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

403

4 832

841

10 089 2 159,24 25910,88

3 200,00

38 400,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

603

7 232

841

10 089

2 359,24 28 310,88

3 400,00

40 800,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

803

9 632

841

10 089

2 559,24 30 710,88

3 600,00

43 200,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

1 003

12 032

841

10 089

2 759,24 33 110,88

3 800,00

45 600,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

1 203

14 432

841

10 089

2 959,24 35 510,88

4 000,00

48 000,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

1 403

16 832

841

10 089

3 159,24

37 910,88

4 200,00

50 400,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

1 603

19 232

391

873

10 480

3 326,69 39 920,18

4 400,00

52 800,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

1 803

21 632

823

909

10 912

3 490,69 41 888,18

4 600,00

55 200,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

2 003

24 032

105

1 255

945

11 344

3 654,69 43 856,18

4 800,00

57 600,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

2 203

26 432

141

1 687

981

11 776

3 818,69

45 824,18

5 000,00

60 000,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

2 403

28 832

177

2 119

1 017

12 208

3 982,69 47 792,18

5 200,00

62 400,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

2 603

31 232

213

2 551

1 053

12 640

4 146,69

49 760,18

5 400,00

64 800,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

2 803

33 632

249

2 983

1 089

13 072

4 310,69

51 728,18

5 600,00

67 200,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

3 003

36 032

285

3 415

1 125

13 504

4 474,69

53 696,18

5 800,00

69 600,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

3 203

38 432

321

3 847

1 161

13 936

4 638,69 55 664,18

6 000,00

72 000,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

3 403

40 832

357

4 279

1 197

14 368

4 802,69 57 632,18

6 200,00

74 400,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

3 603

43 232

393

4 711

1 233

14 800

4 966,69 59 600,18

6 400,00

76 800,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

3 803

45 632

429

5 143

1 269

15 232

5 130,69

61 568,18

6 600,00

79 200,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

4 003

48 032

465

5 575

1 305

15 664

5 294,69 63 536,18

6 800,00

81 600,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

4 203

50 432

501

6 007

1 341

16 096

5 458,69 65 504,18

7 000,00

84 000,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

4 403

52 832

537

6 439

1 377

16 528

5 622,69 67472,18

Samozatrudniony opodatkowany według stawki liniowej

3 000,00

36 000,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

403

4 832

841

10 089 2 159,24 25 910,88

3 200,00

38 400,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

603

7 232

841

10 089

2 359,24 28 310,88

3 400,00

40 800,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

803

9 632

841

10 089

2 559,24 30 710,88

3 600,00

43 200,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

1 003

12 032

841

10 089

2 759,24 33 110,88

3 800,00

45 600,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

1 203

14 432

227

860

10 316

2 940,32 35 283,84

4 000,00

48 000,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

1 403

16 832

683

898

10 772

3 102,32

37 227,84

4 200,00

50 400,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

1 603

19 232

1 139

936

11 228

3 264,32 39 171,84

4 400,00

52 800,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

1 803

21 632

133

1 595

974

11 684

3 426,32

41 115,84

4 600,00

55 200,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

2 003

24 032

171

2 051

1 012

12 140

3 588,32 43 059,84

4 800,00

57 600,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

2 203

26 432

209

2 507

1 050

12 596

3 750,32 45 003,84

5 000,00

60 000,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

2 403

28 832

247

2 963

1 088

13 052

3 912,32 46 947,84

5 200,00

62 400,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

2 603

31 232

285

3 419

1 126

13 508

4 074,32 48 891,84

5 400,00

64 800,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

2 803

33 632

323

3 875

1 164

13 964

4 236,32 50 835,84

5 600,00

67 200,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

3 003

36 032

361

4 331

1 202

14 420

4 398,32 52 779,84

5 800,00

69 600,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

3 203

38 432

399

4 787

1 240

14 876

4 560,32 54 723,84

6 000,00

72 000,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

3 403

40 832

437

5 243

1 278

15 332

4 722,32 56 667,84

6 200,00

74 400,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

3 603

43 232

475

5 699

1 316

15 788

4 884,32 58 611,84

6 400,00

76 800,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

3 803

45 632

513

6 155

1 354

16 244

5 046,32 60 555,84

6 600,00

79 200,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

4 003

48 032

551

6 611

1 392

16 700

5 208,32 62 499,84

6 800,00

81 600,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

4 203

50 432

589

7 067

1 430

17 156

5 370,32 64 443,84

7 000,00

84 000,00

597,37

7168,44

2704,31

243,39

2920,68

209,58

2514,96

4 403

52 832

627

7 523

1 468

17 612

5 532,32 66 387,84

Samozatrudniony opodatkowany według skali podatkowej (z obniżonymi składkami)

3 000,00

36 000,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

877

10 521

367

4 400 2 633,37 31 600,47

3 200,00

38 400,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

1 077

12 921

367

4 400

2 833,37 34 000,47

3 400,00

40 800,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

1 277

15 321

367

4 400

3 033,37 36 400,47

3 600,00

43 200,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

1 477

17 721

119

377

4 518

3 223,48 38 681,69

3 800,00

45 600,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

1 677

20 121

551

413

4 950

3 387,48

40 649,69

4 000,00

48 000,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

1 877

22 521

983

449

5 382

3 551,48

42 617,69

4 200,00

50 400,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

2 077

24 921

118

1 415

485

5 814

3 715,48

44 585,69

4 400,00

52 800,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

2 277

27 321

154

1 847

521

6 246

3 879,48 46 553,69

4 600,00

55 200,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

2 477

29 721

190

2 279

557

6 678

4 043,48 48 521,69

4 800,00

57 600,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

2 677

32 121

226

2 711

593

7 110

4 207,48

50 489,69

5 000,00

60 000,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

2 877

34 521

262

3 143

629

7 542

4 371,48

52 457,69

5 200,00

62 400,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

3 077

36 921

298

3 575

665

7 974

4 535,48 54 425,69

5 400,00

64 800,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

3 277

39 321

334

4 007

701

8 406

4 699,48 56 393,69

5 600,00

67 200,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

3 477

41 721

370

4 439

737

8 838

4 863,48 58 361,69

5 800,00

69 600,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

3 677

44 121

406

4 871

773

9 270

5 027,48 60 329,69

6 000,00

72 000,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

3 877

46 521

442

5 303

809

9 702

5 191,48

62 297,69

6 200,00

74 400,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

4 077

48 921

478

5 735

845

10 134

5 355,48 64 265,69

6 400,00

76 800,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

4 277

51 321

514

6 167

881

10 566

5 519,48

66 233,69

6 600,00

79 200,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

4 477

53 721

550

6 599

917

10 998

5 683,48 68 201,69

6 800,00

81 600,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

4 677

56 121

586

7 031

953

11 430

5 847,48

70 169,69

7 000,00

84 000,00

123,24

1478,88

2704,31

243,39

2 920,65

209,58

2 515,01

4 877

58 521

622

7 463

989

11 862 6 011,48 72 137,69

B 4

PODATKI

GP | 12 września 2011 | nr 176 (3062) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Firmy zyskują

na emisji obligacji

Druki uwzględnią numer EORI

Od dziś przedsiębiorcy bę-

dą posługiwać się w swo-

ich kontaktach z organa-

mi celnymi nowymi wzo-

rami wniosków ze spe-

cjalnym polem przezna-

czonym dla numeru EORI.

Ponadto w celu uprosz-

czenia formalności cel-

nych związanych z uzy-

skaniem pozwolenia na

stosowanie procedury

uproszczonej w nowo

określonych formularzach

ograniczono zakres infor-

macji, które wniosko-

dawca jest zobowiązany

podawać.

Przedsiębiorca nie musi

już też składać załączni-

ków, gdy wynikające

z nich informacje będą

mógłby być pozyskane

z innych źródeł dostęp-

nych organom celnym.

Nowe wzory wniosków

uwzględniają także prefe-

rencje dla wnioskodaw-

ców, którzy posiadają

świadectwo upoważnio-

nego

przedsiębiorcy

(AEO).

Zmiany wprowadziło

rozporządzenie ministra fi-

nansów z 22 lipca 2011 r.

w sprawie wzorów formu-

larzy stosowanych w spra-

wach celnych (Dz.U. nr

166, poz. 955), które dziś

wchodzi w życie.

n Pozyskanie kapitału z obligacji jest atrakcyjniejsze podatkowo niż z akcji

n Wydatki poniesione w związku z wypuszczeniem obligacji to koszt podatkowy

n W przypadku emisji akcji i wypłaty dywidendy koszt jest ograniczony

Liechtenstein przyjęty do organizacji

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Coraz więcej firm poszuku-

je kapitału na finansowanie

inwestycji, emitując obliga-

cje. Na publicznym rynku

giełdowym Catalyst w ciągu

trzech lat, od kiedy zaczął on

funkcjonować, liczba noto-

wanych obligacji korporacyj-

nych przekroczyła 100, na-

tomiast wartość emisji

zwiększyła się z niespełna

7 mld zł do 32 mld zł.

Z punktu widzenia podat-

kowego emisja obligacji mo-

że być korzystniejsza niż in-

ne sposoby pozyskania ka-

pitału przez firmę, np. przez

emisję akcji czy kredyt ban-

kowy.

Organy podatkowe nie

sprzeciwiają się bowiem

uznaniu odsetek wypłaca-

nych nabywcom obligacji za

koszty uzyskania przycho-

dów, tak jak jest w przypad-

ku wypłat dla inwestorów

związanych z akcjami (np.

dywidendy). Również wy-

datki na emisję obligacji,

w przeciwieństwie do emisji

akcji, w całości stanowią

koszt podatkowy.

Problematyczne może być

jednak ustalenie sposobu

rozliczenia niektórych wy-

datków związanych z emisją.

Przychód niepodatkowy

Pozyskanie kapitału w dro-

dze emisji papierów warto-

ściowych lub pożyczki nie

stanowi przychodu z punk-

tu widzenia przepisów po-

datkowych. W przypadku

akcji fiskus sprzeciwiał się

zaliczeniu wydatków na

emisję do kosztów. Wątpliwo-

ści rozwiała dopiero uchwa-

ła Naczelnego Sądu Admi-

nistracyjnego z 24 stycznia

2011 r. (sygn. II FPS 6/10)

w zakresie zaliczenia wydat-

ków związanych z emisją ak-

cji do kosztów podatkowych.

W uchwale tej NSA zdecy-

dował, że wydatki związane

bezpośrednio z formalno-

ściami koniecznymi do emi-

sji akcji nie są kosztem. Są to

np. opłaty notarialne, opła-

ty sądowe, opłaty za publi-

kację, podatek cywilnopraw-

ny, opłaty konieczne dla do-

puszczenia akcji do obrotu

publicznego. Sąd uznał, że

kosztem mogą być natomiast

pozostałe wydatki, czyli ta-

kie, od których podwyższe-

nie kapitałów zakładowych

spółki nie jest uzależnione.

– NSA zdecydował, że za

koszt można uznać np. do-

radztwo inwestycyjne, po-

moc prawną, usługi audy-

torskie, wyceny, tłumacze-

nia, usługi marketingowe

i poligraficzne – przypomi-

na Karol Potocki z Instytutu

Administracja skarbowa

Liechtenstein została przy-

jęta do Wewnątrzeuropej-

skiej Organizacji Admi-

nistracji Podatkowych

(IOTA). Jest to założona

w 1997 roku organizacja

non-profit, która aranżuje

spotkania przedstawicieli

administracji podatko-

wych w Europie i Rosji

w celu wymiany poglądów

i doświadczeń.

WIĘCEJ

www.tax-news.com

Urzędnicy Rady Europy bez podatku

Funkcjonariusze biura

Rady Europy w Warsza-

wie są zwolnieni z opo-

datkowania wynagrodzeń

wypłacanych przez radę.

Poza tym bez cła mogą

przywozić meble i inne

przedmioty, np. jeden sa-

mochód. Zwolnienie z cła

dotyczy pierwszego przy-

wozu związanego z obję-

ciem funkcji. Warszawa

jest jednym z czterech

miast (obok Wiednia, Ge-

newy i Brukseli), w któ-

rych Rada Europy posia-

da biura pełniące funkcję

łącznika z innymi part-

nerskimi organizacjami

bądź instytucjami mię-

dzynarodowymi.

Status funkcjonariuszy

określa memorandum

o porozumieniu między

rządem Rzeczypospolitej

Polskiej a Radą Europy

w sprawie Biura Rady Eu-

ropy w Warszawie i jego

statusu prawnego, podpisa-

ne w Strasburgu 14 czerw-

ca 2011 r. (M.P. nr 81, poz.

812). Memorandum bę-

dzie obowiązywać przez

następne trzy lata.

Studiów Podatkowych Mo-

dzelewski i Wspólnicy,

Organy podatkowe mają

odmienne podejście do wy-

datków związanych z emi-

sją obligacji niż do wydat-

ków na emisję akcji. Zezwa-

lają na pełne zaliczenie do

kosztów uzyskania przy-

chodów poniesionych wy-

datków.

– W przypadku finansowa-

nia dłużnego (np. emisji ob-

ligacji) organy podatkowe

nie wymagają bezpośrednie-

go związku między wydatka-

mi na jego pozyskanie a kon-

kretnym przychodem opo-

datkowanym – ocenia dr.

Michał Bernat, radca praw-

ny, doradca podatkowy

w Kancelarii Wardyński

i Wspólnicy,

Dodaje, że wręcz przeciw-

nie – fiskus słusznie do-

strzega szerszy związek po-

między wydatkami na pozy-

skanie finansowania dłużne-

go oraz przyszłymi przycho-

dami z działalności spółki.

Koszt podatkowy

– Odsetki oraz dyskonto

z obligacji stanowią wpraw-

dzie wydatki związane

z uzyskaniem przez spółkę

przysporzenia niestanowią-

cego przychodu, ale możli-

wość zaliczenia zapłaco-

nych odsetek i dyskonta do

kosztów podatkowych roz-

strzygają szczególne przepi-

sy ustawy o CIT – dodaje Mi-

chał Bernat.

Wynagrodzeń dla posiada-

czy akcji w postaci np. dy-

widendy spółka nie zalicza

do kosztów.

A co z kosztami na emisję

obligacji? Czy do nich rów-

nież może mieć zastosowanie

wspomniana uchwała NSA?

W ocenie Piotra Woźnia-

kiewicza, doradcy podatko-

wego, menedżera w PwC, te-

za ta nie jest prawidłowa,

gdyż wszelkie koszty zwią-

zane z emisją powinny być

uznane za podatkowe.

Co jednak, jeżeli organy po-

datkowe i sądy zaczęłyby au-

tomatycznie przenosić argu-

menty podnoszone przeciw-

ko zaliczeniu do kosztów

wydatków na emisję akcji na

grunt emisji obligacji? Wy-

daje się, że wtedy podatnicy

emitujący obligacje mogliby

jednak domagać się zalicze-

nia co najmniej części wy-

datków na emisję obligacji

do kosztów w oparciu i w za-

kresie określonym w uchwa-

le NSA, mimo że dotyczyła

ona akcji. Co więcej, jak pod-

kreśla Michał Bernat, możli-

wość zaliczenia wydatków

na emisję obligacji w pełnym

zakresie została już pozytyw-

nie rozstrzygnięta przez or-

gany podatkowe.

Na przykład dyrektor Izby

Skarbowej w Katowicach

w interpretacji z 8 marca

2010 r. (sygn. IBPBI/2/423-

1543/09/JD) zgodził się ze

spółką, że wydatki poniesio-

ne w celu przygotowania

emisji obligacji stanowią

koszt uzyskania przychodu

nie tylko w przypadku, gdy

emisja została z powodze-

niem przeprowadzona, ale

także wtedy, gdy do tej emi-

sji nie doszło. Takie wydatki

rozlicza się w dacie ich po-

niesienia.

Podobnie uznał, już po

uchwale NSA, dyrektor Izby

Skarbowej w Poznaniu w in-

terpretacji z 20 marca 2011 r.

(sygn. ILPB4/423-1/11-2/DS).

Potwierdził, że wydatki na

emisję obligacji są kosztem

pośrednim.

Dyrektor Izby Skarbowej

w Łodzi w interpretacji z 18

sierpnia 2011 r. (sygn.

IPTPB3/423-66/11-4/MF)

uznał, że wydatki związane

z emisją obligacji należy zali-

czać do kosztów proporcjo-

nalnie do długości okresu,

którego dotyczą. Można to

zrobić zarówno w roku, w któ-

rym będzie emisja, jak i w ro-

ku, w którym nastąpi wykup

obligacji. Wraz z wykupem

obligacji powstanie upraw-

nienie do zaliczenia dyskon-

ta (różnica między wartością

nominalną obligacji a kwotą,

za jaką obligacje zostały za-

kupione) do kosztów.

Skoro dotychczas nie do-

strzeżono podobieństwa

między emisją akcji a emi-

sją obligacji, to kwestionowa-

nie wydatków związanych

bezpośrednio ze zdobyciem

finansowania dłużnego jest

mało prawdopodobne.

– Taka interpretacja przepi-

sów byłaby już skrajnym

przejawem profiskalnej wy-

kładni – stwierdza Piotr

Woźniakiewicz.

Lepsze od kredytu

Tomasz Hatylak, doradca

podatkowy w Kancelarii

Squire Sanders Święcicki

Krześniak, stwierdza, że emi-

sja obligacji może być bar-

dziej opłacalna podatkowo

dla emitenta w porównaniu

z zaciągnięciem kredytu ban-

kowego. Obligacje dają więk-

szą elastyczność co do zakre-

su zabezpieczeń i ogólnych

kosztów finansowania.

Ponadto porównując zasa-

dy opodatkowania emisji ob-

ligacji z pożyczką wspólni-

ka, to zarówno emisja, jak

i pożyczki udzielone spółce

kapitałowej nie są objęte po-

datkiem od czynności cywil-

noprawnych. Jednak podsta-

wowymi zaletami obligacji

jest możliwość obracania ni-

mi oraz większa elastyczność

form prawnych dokumenta-

cji emisji obligacji w stosun-

ku do pożyczki.

Zmieniono umowę podatkową z Maltą

Z umowy o unikaniu po-

dwójnego opodatkowania

zawartej między Polską

a Maltą znikną przepisy

dotyczące tzw. tax sparin-

gu. Umożliwiały one po-

mniejszenie podatku na-

leżnego (do zapłaty np.

w Polsce) o kwotę podat-

ku, która teoretycznie mo-

gła być pobrana od dane-

go dochodu w kraju jego

powstania (np. na Malcie),

ale pobrana nie była ze

względu na ulgi podatko-

we obowiązujące w tym

kraju.

Upoważnienie do wpro-

wadzenia tej nowelizacji

zawiera ustawa z 29 lipca

2011 r. o ratyfikacji proto-

kołu między rządem Rze-

czypospolitej Polskiej

a rządem Malty o zmianie

Umowy między rządem

Rzeczypospolitej Polskiej

a rządem Malty w sprawie

unikania podwójnego opo-

datkowania i zapobiegania

uchylaniu się od opodat-

kowania w zakresie podat-

ków od dochodu, sporzą-

dzonej w La Valetta 7 stycz-

nia 1994 r., podpisanego

w Warszawie 6 kwietnia

2011 r.

Ustawa została opubli-

kowana w Dz.U. nr 187,

poz. 1115 i wejdzie w ży-

cie po upływie 14 dni od

publikacji, tj. 22 września

2011 r.

uwaga!

DZIŚ TYLKO W PRENUMERACIE

Tygodnik Podatkowy

n Odszkodowanie przyznane firmie działającej

w specjalnej strefie ekonomicznej nie jest zwolnione

z opodatkowania

n Wyrok lub ugoda zawarta przed sądem decydują o tym,

że zadośćuczynienie nie będzie podlegało podatkowi

dochodowemu

n Pozostałe po likwidacji działalności gospodarczej towary

należy opodatkować

n Amortyzację środków trwałych używanych czasowo

podatnik powinien wstrzymać do następnego sezonu

n Środek trwały, który z powodu wykrytej wady został

zwrócony, trzeba wyksięgować z ewidencji

www.edgp.gazetaprawna.pl

GP | 13 września 2011 | nr 176 (3062) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKI

B 5

Nie ma boomu na leasing konsumencki

Mariusz Włodarczyk, członek zarządu BZ WBK Leasing

PROCEDURY Składanie deklaracji podatkowych z tytułu otrzymania rzeczy

Darowiznę należy zgłosić w urzędzie skarbowym

Wysoka, karna stawka podat-

ku od darowizny może mieć

zastosowanie do darowizn

zwolnionych z podatku, któ-

re w terminie półrocznym nie

zostały zgłoszone fiskusowi.

Od darowizny można za-

płacić aż 20-proc. sankcyj-

ny podatek. Tak wysoka

stawka jest stosowana, jeśli

podatnik powoła się na da-

rowiznę w trakcie postępo-

wania lub kontroli przed or-

ganami podatkowymi, a na-

leżny podatek od tej

darowizny nie został zapła-

cony. Można mieć wątpli-

wości, czy sankcyjną staw-

kę stosuje się też do daro-

wizn między najbliższą

rodziną, które są zwolnione

z opodatkowania. Warun-

kiem zwolnienia jest jednak

ich zgłoszenie naczelniko-

wi urzędu skarbowego

w terminie półrocznym.

Andrzej Ossowski, adwo-

kat z kancelarii A. Ossowski,

tłumaczy, że jeżeli przed

upływem sześciomiesięcz-

nego terminu zostanie wsz-

częte postępowanie podat-

kowe, to podatnik cały czas

dysponuje uprawnieniem do

Jakie są pierwsze do-

świadczenia z oferowania

leasingu konsumenckiego

po zmianach wprowadzo-

nych 1 lipca?

Od wprowadzenia przepisów

podatkowych umożliwiają-

cych świadczenie przez fir-

my leasingu konsumenckie-

go minęły już ponad dwa

miesiące, a zainteresowanie

nowym produktem na razie

jest niewielkie.

W Polsce leasing dla indywi-

dualnego konsumenta w po-

wszechnej świadomości

właściwie nie istnieje, stąd

w pierwszym okresie sprze-

daż w tym segmencie natra-

fiła na poważną barierę

mentalną. Ponadto nowy

produkt oferuje w tym mo-

mencie niewiele firm leasin-

gowych i dotyczy tylko finan-

sowania samochodów. Wy-

bór jest więc ograniczony.

go rozwiązania umowy,

klient nie mógł zakupić

przedmiotu za kwotę wyni-

kającą z rozliczenia kontrak-

tu, a jedynie za wartość ryn-

kową. Zawarcie leasingu fi-

nansowego było zaś

niemożliwe dlatego, że orga-

ny skarbowe stały na stano-

wisku, że skoro konsument

nie dokonuje odpisów amor-

tyzacyjnych od środka trwa-

łego, to nie może być stroną

takiej umowy.

zwolnienia z podatku od da-

rowizny.

– W tym okresie nie może

być zastosowana sankcyjna

20-proc. stawka – podkre-

śla nasz rozmówca.

Jednak po upływie pół-

rocznego terminu możli-

ły zastosowanie powyższe

stawki – mówi Andrzej

Ossowski.

Inaczej się stanie, gdy już

po upływie 6 miesięcy obo-

wiązek zapłaty powstanie

wskutek powołania się

przez obdarowanego na da-

warunki muszą być spełnio-

ne. Obowiązek podatkowy

musi powstać w toku czyn-

ności kontrolnych lub

sprawdzających, a należny

podatek od tej darowizny

nie został zapłacony.

W takiej sytuacji obowiąz-

kiem organu podatkowego

będzie jednak uwzględnie-

nie ewentualnych kwot nie-

podlegających opodatkowa-

niu lub szczególnych zwol-

nień z podatku np. przy

nabyciu nieruchomości.

Nie obejmuje to już jednak

pełnego zwolnienia z podat-

ku, które po upływie 6 mie-

sięcy wygasło.

– Zasada, że podatek obli-

cza się od nadwyżki podsta-

wy opodatkowania ponad

kwotę wolną, ma zastoso-

wanie również do 20-proc.

stawki – potwierdza Kry-

stian Pawłowicz.

Takiego zdania był m.in.

WSA w Łodzi w wyroku

z 22 lipca 2009 r. (sygn. akt

I SA/Łd 199/09).

magdalena.majkowska@infor.pl

Zwolnionej z podatku darowizny nie trzeba

zgłaszać, jeżeli umowa została zawarta

w formie aktu notarialnego lub wartość darowizny nie

przekracza 9637 zł (limit pięcioletni)

Jakie zmiany przyniosła

ustawa o leasingu konsu-

menckim?

Wprowadzone regulacje do-

tyczące leasingu będą neu-

tralne podatkowo dla osób

nieprowadzących działalno-

ści gospodarczej. Wyelimi-

nowane zostały opisane

ograniczenia dotyczące za-

wierania umów leasingu

z konsumentami. Nowością

jest możliwość zmiany cza-

su trwania umowy leasingu

konsumenckiego bez żad-

nych konsekwencji podatko-

wych.

Co więcej, nowe przepisy po-

datkowe dotyczące umów

leasingu zawieranych z kon-

sumentami nie wprowadzają

żadnych ograniczeń w za-

kresie minimalnego okresu

trwania kontraktu. Na dłu-

gość okresu leasingu wpły-

nie przede wszystkim wy-

bór klienta wynikający ze

zdolności do spłaty rat le-

asingowych w danej wyso-

kości. Co prawda nadal

obowiązują reguły ustalania

minimalnej wartości końco-

wej, tak więc po kilku mie-

siącach umowy wykup bę-

dzie ustalony na wysokim

poziomie wynikającym ze

stawek amortyzacji.

Nie będzie jednak żadnego

problemu, aby ten wykup

rozłożyć na raty w przedłu-

żonej umowie leasingu.

ROZMAWIAŁA

EWA MATYSZEWSKA

wość skorzystania z ulgi

bezpowrotnie wygasa. Sku-

tek jest taki, że niezgłoszo-

na fiskusowi darowizna

podlega opodatkowaniu na

ogólnych zasadach przewi-

dzianych dla I grupy podat-

kowej. Podatek płaci się za-

tem od nadwyżki darowizny

ponad kwotę 9637 zł (kwo-

ta wolna od podatku), we-

dług progresywnej skali ze

stawkami: 3 proc., 5 proc.

lub 7 proc.

– Jeśli po pół roku podat-

nik samodzielnie zadekla-

ruje podatek do zapłaty od

darowizny, której nie zgło-

sił do zwolnienia, będą mia-

rowiznę przed organem po-

datkowym lub organem

kontroli skarbowej w toku

czynności sprawdzających,

postępowania podatkowe-

go, kontroli.

– W takiej sytuacji organ

podatkowy może nałożyć

20-proc. stawkę – ostrzega

Andrzej Ossowski.

Także Krystian Pawłowicz,

ekspert w KPMG, zwraca

uwagę, że aby dana osoba

mogła być obciążona wyjąt-

kowo wysoką 20-proc. staw-

ką podatku, oba ustawowe

Dlaczego do 1 lipca le-

asing dla Kowalskiego

właściwie w Polsce nie ist-

niał?

Leasing konsumencki był

dostępny przed 1 lipca, jed-

nak barierą w jego stosowa-

niu były przepisy podatko-

we, niespójne z regulacją do-

tyczącą kredytu

konsumenckiego. Przepisy

ustawy z 26 lipca 1991 r.

o podatku dochodowym od

osób fizycznych (t.j. Dz.U.

z 2010 r. nr 51, poz. 307

z późn. zm.) nie odnosiły się

do kwestii związanych z le-

asingiem dla osób nieprowa-

dzących działalności gospo-

darczej.

Firma leasingowa nie mogła

zaoferować leasingu opera-

cyjnego. Wynikało to z tego,

że w przypadku tej formy fi-

nansowania i wcześniejsze-

PISALIŚMY O TYM | nr 170/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Kiedy fiskus zainteresuje się oszczędnościami

RACHUNKOWOŚĆ Zmiana wartości szacunkowych

Nowy standard pomoże w prowadzeniu ksiąg

PROJEKT

Modyfikacja wartości szacun-

kowych nie będzie stanowić

zmiany zasad rachunkowości.

Co roku przy tworzeniu

sprawozdania księgowi ma-

ją problem z ujmowaniem

wartości szacunkowych np.

rezerw. Ułatwieniem może

okazać się nowy standard,

nad którym pracuje Komitet

Standardów Rachunkowo-

ści. Ministerstwo Finansów

opublikowało projekt stan-

dardu nr 7 „Zmiany zasad

(polityki) rachunkowości,

wartości szacunkowych, po-

prawianie błędów, zdarzenia

następujące po dniu bilanso-

wym – ujęcie i prezentacja”.

Projekt wyjaśnia m.in., kie-

dy wartości szacunkowe

wymagają zweryfikowania

i zaktualizowania. Jest to ko-

nieczne, gdy zmieniły się

okoliczności będące podsta-

wą dokonanych szacunków

lub pojawiły się dodatkowe

informacje, które wcześniej

nie były znane. Podstawą ta-

kich działań może być rów-

nież nabranie większego do-

świadczenia gospodarczego.

Ponadto według standardu

zmiana wartości szacunko-

wych lub zastosowanie sza-

cunków do wyceny akty-

wów wykazywanych dotąd

w cenie nabycia lub koszcie

wytworzenia (ewentualnie

pomniejszonych o dokonane

odpisy aktualizacyjne), nie

stanowi zmiany przyjętych

zasad (polityki) rachunko-

wości. Nie jest nią też zastą-

pienie wartości godziwej

skorygowaną ceną nabycia

lub ceną nabycia, w razie

niemożności wiarygodnego

ustalenia wartości godziwej.

Inaczej jest w przypadku

zmiana, zasad wyceny (np.

materiałów w cenie zakupu

zamiast nabycia), która stano-

wi zmianę przyjętych zasad

(polityki) rachunkowości.

W przypadku trudności

w odróżnieniu zmiany przy-

jętych zasad (polityki) rachun-

kowości od zmiany wartości

szacunkowych standard zale-

ca, aby przyjąć, że nastąpiła

zmiana wartości szacunko-

wych. agnieszka.pokojska@infor.pl

PROMOCJA

ee- Poradnik

Poradnik

e e- Poradnik

Prawo Prawo Prawo Prawo Prawo

e e- Poradnik

Praca i Ubezpieczenia Praca i Ubezpieczenia

e e- Poradnik

Podatki Podatki Podatki Podatki

Kodeks drogowy

po zmianach

ZFŚS

obowiązki pracodawcy

i świadczenia dla pracowników

ZFŚS

Amortyzacja

dla niewtajemniczonych

• Ustawa prawo o ruchu drogowym

• Porady eksperta

• Taryfikatory mandatów i punktów karnych

• Zasady tworzenia ZFŚS

• Odpisy i zwiększenia na ZFŚS w 2011 r.

• Obowiązki w zakresie administrowania środkami ZFŚS

• Dokumentacja świadczeń socjalnych

• Czym są środki trwałe

• Czym są wartości niematerialne i prawne

• W jaki sposób dokonywać odpisów amortyzacyjnych

PRAWO

PRACA I UBEZPIECZENIA

PODATKI

❙ ustawa Prawo o ruchu drogowym

❙ porady eksperta

❙ taryﬁ katory mandatów i punktów karnych

❙ znaki drogowe

Liczba stron: 256, cena: 19,90 zł

❙ zasady tworzenia ZFŚS

❙ odpisy i zwiększenia na ZFŚS w 2011 r.

❙ dokumentacja świadczeń socjalnych

❙ porady, wyjaśnienia, przepisy

❙ czym są środki trwałe

❙ jak dokonywać odpisów amortyzacyjnych

❙ jakie są stawki amortyzacji

❙ co to jest amortyzacja ekspresowa

Liczba stron: 238, cena: 19,90 zł

Liczba stron: 120, cena: 19,90 zł

Wejdź na www.gazetaprawna.pl/e-poradnik lub zamów telefonicznie: 22 761 30 30 lub 801 626 666

Ważne!

obowiązki pracodawcy

i świadczenia dla pracowników

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: