Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania                                                 
MSU ”Rachunkowość”
Rewizja sprawozdań finansowych
                                                                                         

                                                Dr Renata Pałczyńska – Gościniak
                                                       Katedra Analizy Ekonomicznej
 

…o przedmiocie…

n                     Celem wykładu jest:

n                     zaprezentowanie istoty sprawozdań finansowych jako źródła informacji finansowych o jednostce, 

n                     przybliżenie zasad funkcjonowania zawodu biegłego rewidenta w Polsce,

n                     przedstawienie znaczenia rewizji finansowej w kreowaniu jasnego i prawdziwego obrazu jednostki w sprawozdaniu finansowym.

n                     Wymagana:

znajomość zasad rachunkowości i budowy sprawozdań finansowych

n                     Zaliczenie przedmiotu:

      egzamin w formie pisemnej – test jednokrotnego wyboru

Tematyka wykładów (10 h)
 

n                     Rewizja finansowa jako weryfikator jakości sprawozdań finansowych

n                     Biegły rewident jako zawód zaufania publicznego

n                     Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej a normy wykonywania zawodu biegłego rewidenta

n                     Norma numer 1 wykonywania zawodu biegłego rewidenta - ogólne zasady pracy biegłego w zakresie badania sprawozdania finansowego

n                     Wybrane zagadnienia badania sprawozdań finansowych

     Normy 2- 5 wykonywania zawodu biegłego rewidenta

n                     Przestępstwa gospodarcze a fałszowanie danych bilansowych. Pomyłki w księgach handlowych

n                     Forma i prezentacja wyników badania - opinia i raport z badania

n                     Nieprawidłowości badania sprawozdań finansowych

n                     Współczesne problemy rewizji finansowej w Polsce

Literatura

n                     Fedak Z., Normy wykonywania zawodu biegłego rewidenta a Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej, SKwP, Warszawa 2003

n                     Fedak Z., Metody i techniki rewizji rocznych sprawozdań finansowych,  SKwP, Warszawa 1998

n                     Krzywda D., Badanie sprawozdań finansowych, Krajowa Izba Biegłych Rewidentów, Warszawa 2005

n                     Marzec J. Badanie sprawozdań finansowych, PWE, Warszawa 2002

n                     Mierzejewski St., Kurzawski R., Dokumentacja rewizyjna badania sprawozdań finansowych, SKwP, Warszawa 2004

n                     Czasopismo „Rachunkowość” – dodatek „AUDYTOR”

n                     www.kibr.pl

Literatura – akty prawne

n                     Ustawa z dnia 18.03.2008 r. o zmianie ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2008 r. nr 63, poz. 393)

Ustawa określa zasady rachunkowości, tryb badania sprawozdań finansowych przez biegłych rewidentów oraz zasady wykonywania działalności w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych.

n                     Dyrektywy UE; dyrektywa 2006/43/WE  i  2008/30/WE z dnia 11 marca 2008 roku  /zmieniające Ósmą Dyrektywę EWG/

n                     Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej

n                     Ustawa z dnia 07 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz nadzorze publicznym (Dz. U. 2009 nr 77 poz. 649;)

Wykład I

Rewizja finansowa jako weryfikator jakości sprawozdań finansowych

•                       Kreatywna rachunkowość a polityka rachunkowości

•                       Znaczenie sprawozdań finansowych w podejmowaniu decyzji gospodarczych

•                       Istota rewizji finansowej – ujęcie w ustawie o rachunkowości i ustawie o biegłych rewidentach

•                       Cel badania sprawozdań finansowych

•                       Podmiot i przedmiot  badania

•                       Funkcje badania sprawozdań finansowych

Kreatywna rachunkowość a polityka rachunkowości

Kreatywna rachunkowość     =  

                              polityka rachunkowości

/interpretacja rzeczywistości na wiele różnych sposobów/

XXI wiek - ENRON = Przestępstwo gospodarcze  =    rachunkowość agresywna

Kreatywność w rachunkowości:

a/ co mierzyć – różne możliwości,

b/ jak mierzyć – różne możliwości,

c/ jakie informacje ujawniać w sprawozdaniu finansowym,

d/ jak te informacje w sprawozdaniu finansowym prezentować.

Istota polityki bilansowej

n                    Polityka bilansowa obejmuje wszelkie przedsięwzięcia podejmowane podczas roku gospodarczego i w trakcie sporządzania rocznego sprawozdania finansowego, których celem jest wpływ na ocenę jednostki (sporządzającej sprawozdanie finansowe) przez adresata bilansu i skłonienie go do pożądanych zachowań.

n                    Takie definiowanie polityki bilansowej zwraca uwagę na konieczność dostarczenia informacji dla potrzeb rzetelnego i jasnego obrazu różnym odbiorcom i jest realizowane „w granicach” różnych interesów informacyjnych.

n                    Rolą biegłego rewidenta jest poświadczenie, czy stosowane przez podmiot zasady rachunkowości zapewniają wiarygodność sprawozdań finansowych jednostek gospodarczych.

n                    Zasady rachunkowości ujęte są w ustawie o rachunkowości – w ustawie dopuszcza się szereg rozwiązań alternatywnych – oznacza to, że prawo nie tylko zezwala na dokonywanie różnego rodzaju wyborów

- jednostka ma prawo i zarazem obowiązek wykorzystania istniejącej swobody w sporządzaniu sprawozdania finansowego.

n                    Dokonany przez jednostkę wybór – to jej polityka bilansowa, którą należy zawrzeć w informacji dodatkowej.

n                     Za materialny instrument polityki bilansowej należy uznać sterowanie momentem planowanych zakupów środków trwałych czy opóźnianie zamówień surowców, materiałów pomocniczych i eksploatacyjnych. W przypadku finansowania takich zakupów kapitałem obcym wpływa to wzrost stanu aktywów ale także zobowiązań.

n                     Formalnym instrumentem polityki bilansowej jest możliwość dokonywania zmian w zaszeregowaniu poszczególnych składników majątku do innych pozycji bilansowych. Przykładem takich zabiegów jest względna łatwość przyporządkowania inwestycji finansowych do aktywów trwałych lub obrotowych

n                     Jednym z czasowych instrumentów polityki bilansowej jest ustalenie przez przedsiębiorstwo daty zamknięcia rocznego, co może mieć wyraźny wpływ na jego wizerunek przedstawiony w sprawozdaniu finansowym. Dotyczy to w szczególności przedsiębiorstw prowadzących działalność sezonową.

Akty prawne regulujące sprawozdawczość finansową
 

n                     Ustawa o rachunkowości z dnia 29 września1994 roku

n                     Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19.10.2005 w sprawie informacji bieżących i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartościowych

n                     Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej oraz Międzynarodowe Standardy Rachunkowości

n                     Polskie Standardy Rachunkowości

n                     Ustawa o podatku dochodowym z 1992 roku

n                     Ustawo statystyce publicznej z dnia 29 czerwca 1995 r

Odpowiedzialność za sprawozdanie finansowe - art. 79 ustawy o rachunkowości:

n                    SPORZADZENIE SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

n                    Badanie sprawozdania finansowego

n                    Zatwierdzenie sprawozdania finansowego

n                    Przekazanie do WUS  /31 marca /

n                    Przekazanie do US /10 dni od zatwierdzenia/

n                    Przekazanie do KRS-u /15 dni od zatwierdzenia/

n                    Opublikowanie /15 dni od zatwierdzenia/

Rewizja finansowa (ang. auditing) – niezależne badanie sprawozdań finansowych jednostek gospodarczych prowadzone przez biegłego rewidenta w celu wydania opinii o tym, czy przedstawia ono prawdziwy i rzetelny obraz (True and fair view) jej sytuacji finansowej.

Cel badania sprawozdań finansowych

Ustawa z dnia 18.03.2008 r. o zmianie ustawy o rachunkowości (Dz.U. z 2008 r. nr 63, poz.393 ):

z dniem 1.01.2009 r. ust.1 art. 65 otrzymuje brzmienie:

„Celem badania sprawozdania finansowego jest wyrażenie przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe jest zgodne z zastosowanymi zasadami (polityką) rachunkowości oraz czy czytelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową, jak też wynik finansowy badanej jednostki.”

Podmiot badania  -  jednostka gospodarcza o szczególnym znaczeniu dla obrotu gospodarczego /art. 64. 1. ustawy o rachunkowości/ 

Cel badania (szczegółowe podejście /Art. 65 ust. 2. uor/):

w ramach rewizji finansowej biegły stwierdza czy badane sprawozdanie:

1) zostało sporządzone na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych,

2) zostało sporządzone zgodnie z określonymi ustawą zasadami rachunkowości,

3) jest zgodne co do formy i treści z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, statutem lub umową,

4) przedstawia rzetelnie i jasno wszystkie istotne dla oceny jednostki informacje, a w odniesieniu do sprawozdania z działalności jednostki, czy informacje zawarte w tym sprawozdaniu są zgodne z informacjami zawartymi w rocznym sprawozdaniu finansowym.

Wzrost wiarygodności obrotu gospodarczego

Przedmiot badania – /art. 64. 1. ustawy o rachunkowości/

...