Uniwersytet Gdański
Finanse przedsiębiorstw i controlling
MSU IV sem

REWIZJA FINANSOWA

Renata Pałczyńska – Gościniak

Katedra Finansów Przedsiębiorstw

Tematyka wykładów (6 h)
 

¡                    Rewizja finansowa jako weryfikator jakości sprawozdań finansowych

¡                    Biegły rewident - zawód zaufania publicznego

¡                    Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej

¡                    Ogólne zasady pracy biegłego w zakresie badania sprawozdania finansowego

¡                    Wybrane zagadnienia badania sprawozdań finansowych - ocena zasadności założenia kontynuacji działalności przez jednostkę, ocena zdarzeń po dacie bilansu

¡                    Forma i prezentacja wyników badania - opinia i raport z badania

…o przedmiocie…

¡                     Celem wykładu jest:

n                     zaprezentowanie istoty sprawozdań finansowych jako źródła informacji finansowych o jednostce, 

n                     przybliżenie zasad funkcjonowania zawodu biegłego rewidenta w Polsce,

n                     przedstawienie znaczenia rewizji finansowej w kreowaniu jasnego i prawdziwego obrazu jednostki w sprawozdaniu finansowym.

¡                     Wymagana:

znajomość zasad rachunkowości i budowy sprawozdań finansowych

¡                     Zaliczenie przedmiotu:

      egzamin w formie pisemnej – test jednokrotnego wyboru

Literatura

¡                     Audyt sprawozdań finansowych, red.nauk. W. Gabrusewicz, PWE, Warszawa 2010

¡                     Fedak Z., Normy wykonywania zawodu biegłego rewidenta a Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej, SKwP, Warszawa 2003

¡                     Krzywda D., Badanie sprawozdań finansowych, Krajowa Izba Biegłych Rewidentów, Warszawa 2005

¡                     Marzec J. Badanie sprawozdań finansowych, PWE, Warszawa 2002

¡                     Mierzejewski St., Kurzawski R., Dokumentacja rewizyjna badania sprawozdań finansowych, SKwP, Warszawa 2004

¡                     Czasopismo „Rachunkowość” – dodatek „AUDYTOR”

Wykład I

Rewizja finansowa jako weryfikator jakości sprawozdań finansowych

•                      Znaczenie sprawozdań finansowych w podejmowaniu decyzji gospodarczych

•                      Istota rewizji finansowej – ujęcie w ustawie o rachunkowości

•                      Audyt wewnętrzny i zewnętrzny w nadzorze korporacyjnym

•                      Podmiot i przedmiot  badania

•                      Funkcje badania sprawozdań finansowych

•                      Cel badania sprawozdań finansowych

•                      Warunki ważności badania sprawozdania finansowego

Znaczenie sprawozdań finansowych w podejmowaniu
decyzji gospodarczych
 

¡                     Wykorzystanie informacji o rodzajach, przyczynach i skutkach zmian  dokonujących się wewnątrz jednostki  i w jej otoczeniu dla podejmowania decyzji mających na celu:

          - wzrost pozycji jednostki na rynku,

          - zwiększenie jej wartości mierzonej ceną akcji,

          - zwiększenie korzyści właścicieli.

Kierownictwo jednostki - analiza danych historycznych w kontekście kontroli i planowania

¡                   Sprawozdanie finansowe jest wizytówką jednostki

– służy do podejmowania decyzji przez różnych uczestników rynku:

Użytkownicy sprawozdań finansowych

Rewizja finansowa – niezależne badanie sprawozdań finansowych jednostek gospodarczych prowadzone przez biegłego rewidenta w celu wydania opinii o tym, czy przedstawia ono prawdziwy i rzetelny obraz

   (True and fair view) jej sytuacji finansowej.

Rewizja finansowa jako weryfikator jakości sprawozdań finansowych

Audyt       ≠       Rewizja finansowa     ≠           Audit

Audytor:

¡                    w średniowieczu członkowie sądu do obowiązków których należało rozpoznawanie zażaleń procesowych,

¡                    w dawnej Polsce sędzia w wojskowości,

¡                    obecnie sędzia w sądownictwie kościelnym.

Nadzór korporacyjny /wzmocniony po ENRONIE/ – proces ustanawiania celów i planów, mierzenie aktualnego poziomu ich realizacji oraz podejmowanie niezbędnych działań korygujących, obejmuje:  nadzór wewnętrzny i nadzór zewnętrzny

                            Nadzór wewnętrzny – realizowany poprzez:

¡                     Kontrolę wewnętrzną, jako element zarządzania;

¡                     Audyt wewnętrzny, przeprowadzany przez audytorów wewnętrznych, niezależnych od kontrolowanych komórek – sprawdzanie działania kontroli wewnętrznej w aspekcie racjonalności.

Nadzór zewnętrzny – przeprowadzany na rzecz właścicieli przez niezależnych od badanej jednostki i od jej zarządu audytorów w celu uwiarygodnienia prezentowanych przez zarząd danych finansowych w zakresie ich prawdziwości i zgodności z prawem.

Historia audytu
 

¡                     Ok. 3,5tys. lat p.n.e. – Mezopotamia –weryfikacja dokumentów handlowych

¡                     Od V p.n.e. – Grecja – weryfikacja dokumentów handlowych i ich autoryzacja

¡                     Od IV w p.n.e. – Rzym - auditus /słuchacz rachunków/ - rozgraniczenie pomiędzy quaestors (księgowy) a kontrolerem (auditus)

¡                     0d XIII w n.e.  - Włochy – powstanie podwójnej księgowości: audytor, jako przedstawiciel królowej Izabeli, towarzyszył Kolumbowi w wyprawie do Nowego Świata

¡                     XIX w – Wielka Brytania/USA – niezależni audytorzy weryfikujący sprawozdania amerykańskich spółek

¡                     Od 1918 roku – USA – wzrost udzielanych kredytów powoduje zatrudnianie przez banki niezależnych audytorów

¡                     1941 – USA –powstanie Instytutu Audytu Wewnętrznego

¡                     Przedmiot badania –

roczne sprawozdanie finansowe jednostek skonsolidowanych, w tym skonsolidowane sprawozdanie finansowe grup kapitałowych, a także roczne sprawozdanie finansowe kontynuujących działalność:

n                     banków i zakładów ubezpieczeń,

n                     spółek giełdowych i funduszy inwestycyjnych oraz funduszy emerytalnych,

-                       spółek akcyjnych,

-                       spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, sporządzane za rok obrotowy, w którym nastąpiło połączenie,

-                       pozostałych jednostek, prowadzących działalność na wielką skalę

Przedmiot badania:

Sprawozdanie finansowe objęte badaniem przez biegłego rewidenta obejmuje:

¡                     wstęp - wprowadzenie do sprawozdania finansowego

¡                     bilans,

¡                     rachunek zysków i strat,

¡                     pozostałe informacje i objaśnienia,

¡                     rachunek przepływów pieniężnych,

¡                     zestawienie zmian w kapitale własnym,

¡                     sprawozdanie z działalności zarządu /w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, towarzystwach ubezpieczeń wzajemnych, spółkach akcyjnych oraz spółdzielniach/.

Przedmiot badania:

System rachunkowości jednostki:

Podmiot  badania

¡                    Odpowiedzialność karna – kierownik jednostki /art. 77.oraz 79 . ustawy o rachunkowości/ i biegły rewident /art. 78. ustawy o rachunkowości/

¡                    Podmiot badania  -  jednostka gospodarcza o szczególnym znaczeniu dla obrotu gospodarczego /art. 64. 1. ustawy o rachunkowości/

¡                    Prowadzący księgi handlowe:

- spółki kapitałowe

- pozostałe jednostki prowadzące działalność na wielką skalę /obroty powyżej 1200000 euro/.

l         Badaniu podlegają sprawozdania finansowe spółek przejmujących i spółek nowo zawiązanych, sporządzone za rok obrotowy, w którym nastąpiło połączenie, a także roczne sprawozdania finansowe jednostek sporządzone zgodnie z MSR.

l         Badaniu i ogłaszaniu podlegają również roczne połączone sprawozdania finansowe funduszy inwestycyjnych z wydzielonymi subfunduszami oraz roczne sprawozdania jednostkowe subfunduszy

Funkcje badania sprawozdań finansowych

¡                    FUNKCJA KONTROLNA /ma na celu stwierdzenie prawidłowości, rzetelności i jasności    informacji zawartych w sprawozdaniu finansowym/

¡                     

¡                    FUNKCJA INFORMACYJNA /polega  na  tym, że  za pośrednictwem badania biegły przekazuje zleceniodawcom szereg informacji/

¡                    FUNKCJA UWIERZYTELNIAJĄCA /w jej wyniku biegły stwierdza poprawność sprawozdania finansowego lub wykazuje jego mankamenty/

Cel badania sprawozdań finansowych

„Celem badania sprawozdania finansowego jest wyrażenie przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe jest zgodne z zastosowanymi zasadami (polityką) rachunkowości oraz czy czytelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową, jak też wynik finansowy badanej jednostki.”

Wzrost wiarygodności obrotu gospodarczego

Istota polityki bilansowej

¡                     Zasady rachunkowości ujęte są w ustawie o rachunkowości – w ustawie dopuszcza się szereg rozwiązań alternatywnych – oznacza to, że prawo nie tylk...