KSR-nr_1_Rachunek_przeplywow_pienieznych.pdf

DZIENNIK URZ¢DOWY

MINISTRA FINANSÓW

Warszawa, dnia 29 sierpnia 2003 r.

Nr 12

TREÂå:

Poz.:

UCHWA¸A KOMITETU STANDARDÓW RACHUNKOWOÂCI

69 — nr 5/03 z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie przyj´cia krajowego standardu rachunkowoÊci

nr 1 „Rachunek przep∏ywów pieni´˝nych” . . . . . . . . . . . 305

UCHWA¸A Nr 5/03 KOMITETU STANDARDÓW RACHUNKOWOÂCI

z dnia 22 lipca 2003 r.

w sprawie przyj´cia krajowego standardu rachunkowoÊci nr 1 „Rachunek przep∏ywów pieni´˝nych”.

Na podstawie § 2 ust. 1 rozporzàdzenia Ministra Finan-

sów z dnia 28 listopada 2001 r. w sprawie zakresu dzia-

∏ania i sposobu organizacji Komitetu Standardów Ra-

chunkowoÊci (Dz. U. Nr 140, poz. 1580 oraz z 2002 r.

Nr 18, poz. 173) oraz § 2 ust. 3 wewn´trznego regula-

minu dzia∏ania Komitetu Standardów RachunkowoÊci

uchwala si´, co nast´puje:

2. Standard, o którym mowa w ust. 1, wchodzi w ˝ycie

z dniem og∏oszenia w Dzienniku Urz´dowym Mini-

stra Finansów.

§ 2

Uchwa∏a wchodzi w ˝ycie z dniem podj´cia.

§ 1

1. Komitet przyjmuje krajowy standard rachunkowoÊci

nr 1 „Rachunek przep∏ywów pieni´˝nych”, stano-

wiàcy za∏àcznik do niniejszej uchwa∏y.

Przewodniczàcy

Komitetu Standardów RachunkowoÊci

Zbigniew Messner

Za∏àcznik do uchwa∏y nr 5/03 Komitetu Standardów

RachunkowoÊci z dnia 22 lipca 2003 r. (poz. 69)

Krajowy Standard RachunkowoÊci nr 1

„Rachunek przep∏ywów pieni´˝nych”

Cel standardu

— okresu, w którym wp∏ywy i wydatki nastàpià, oraz

— stopnia pewnoÊci wystàpienia przep∏ywów pie-

ni´˝nych.

Rachunek przep∏ywów pieni´˝nych, w po∏àczeniu

z innymi elementami sprawozdania finansowego,

dostarcza takich informacji. Umo˝liwiajà one u˝yt-

kownikom sprawozdania ocen´ zmian w aktywach

netto jednostki, jej struktury finansowej (∏àcznie

z p∏ynnoÊcià i wyp∏acalnoÊcià) oraz zdolnoÊci jed-

nostki do oddzia∏ywania na wysokoÊç i okres wystà-

pienia przep∏ywów pieni´˝nych, w celu przystoso-

wania si´ do zmieniajàcych si´ warunków rynko-

wych i mo˝liwoÊci.

Rachunek przep∏ywów pieni´˝nych u∏atwia zarazem

porównywanie informacji finansowych przedsta-

wianych przez ró˝ne jednostki, poniewa˝ eliminuje

1. Informacja o przep∏ywach pieni´˝nych, to jest o zda-

rzeniach, które spowodowa∏y w jednostce zmiany sta-

nu Êrodków pieni´˝nych i ich ekwiwalentów, pozwala

u˝ytkownikom sprawozdaƒ finansowych na ocen´:

a) êróde∏ pochodzenia oraz wielkoÊci uzyskanych

przez jednostk´ Êrodków pieni´˝nych i ich ekwi-

walentów, oraz

b) kierunków i wielkoÊci ich wykorzystania w toku

dzia∏alnoÊci jednostki.

Podejmowane przez u˝ytkowników sprawozdaƒ fi-

nansowych decyzje gospodarcze wymagajà okreÊle-

nia:

— zdolnoÊci jednostki do uzyskiwania wp∏ywów i ra-

cjonalnego ich wydatkowania,

Dziennik Urz´dowy Ministra Finansów Nr 12

— 306 —

Poz. 69

skutki stosowania ró˝nych rozwiàzaƒ przy uj´ciu

operacji i zdarzeƒ tego samego rodzaju.

Informacje zawarte w rachunku przep∏ywów pie-

ni´˝nych pozwalajà na prawid∏owe przewidywanie

wystàpienia przep∏ywów pieni´˝nych w przysz∏oÊci,

a zarazem umo˝liwiajà sprawdzenie dok∏adnoÊci

uprzednich przewidywaƒ. Sà równie˝ przydatne do

analizy relacji mi´dzy zyskownoÊcià i przep∏ywami

pieni´˝nymi netto jednostki.

2. Celem niniejszego Krajowego Standardu Rachunko-

woÊci, zwanego dalej Standardem, jest okreÊlenie

zasad wykazywania w rachunku przep∏ywów pie-

ni´˝nych informacji o zmianach stanu Êrodków pie-

ni´˝nych i ich ekwiwalentów, jakie nastàpi∏y w jed-

nostce, a tym samym u∏atwienie jego sporzàdzania

oraz zapewnienie porównywalnoÊci danych.

Przy stosowaniu wyjaÊnieƒ zawartych w Standar-

dzie pod uwag´ nale˝y wziàç postanowienia ustawy

z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. z 2002 r.

Nr 76, poz. 694 ze zm.), zwanej dalej ustawà, nak∏a-

dajàce obowiàzek wykazania w sprawozdaniu finan-

sowym, a wi´c i w rachunku przep∏ywów pieni´˝-

nych, obrazu:

— sytuacji gospodarczej jednostki w sposób rzetel-

ny, jasny i prawid∏owy,

— zdarzeƒ zgodnie z ich treÊcià ekonomicznà,

— przy dopuszczeniu uproszczeƒ, je˝eli nie powodu-

jà one istotnego zniekszta∏cenia prezentowanej

sytuacji jednostki.

czàcej przep∏ywów z tytu∏u podatku dochodowe-

go — minimalny zakres informacji wykazywanych

w rachunku przep∏ywów pieni´˝nych okreÊlony

w za∏àcznikach do ustawy o rachunkowoÊci nie

obejmuje takich informacji — w projekcie Stan-

dardu zaleca si´ w∏àczenie ich jako dodatkowych

informacji i objaÊnieƒ do rachunku przep∏ywów.

c) W Standardzie bardziej szczegó∏owo ni˝ w MSR

7 okreÊlono zasady ujmowania poszczególnych

pozycji rachunku przep∏ywów pieni´˝nych jed-

nostek innych ni˝ banki i zak∏ady ubezpieczeƒ, co

wynika ze szczegó∏owoÊci rozwiàzaƒ polskiego

prawa bilansowego.

5. Rachunek przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdza si´:

a) na podstawie danych ksiàg rachunkowych oraz

innych elementów sprawozdania finansowego,

w sk∏ad którego rachunek ten wchodzi;

b) w uk∏adzie i ze szczegó∏owoÊcià przewidzianà

w za∏àczniku nr 1 do ustawy, przy czym:

— jednostka mo˝e stosownie do swoich potrzeb

i specyfiki wykazywaç informacje zawarte

w rachunku przep∏ywów pieni´˝nych z wi´k-

szà szczegó∏owoÊcià ni˝ przewidziana w za-

∏àczniku nr 1 do ustawy,

— je˝eli w jednostce nie wystàpi∏y zdarzenia do-

tyczàce poszczególnych pozycji rachunku

przep∏ywów pieni´˝nych, zarówno w roku ob-

rotowym jak i poprzedzajàcym, to pozycje im

odpowiadajàce pomija si´;

c) wykazujàc dane za bie˝àcy i poprzedni rok obro-

towy, z wy∏àczeniem przypadku gdy jednostka

powsta∏a dopiero w bie˝àcym roku obrotowym;

wtedy nie podaje si´ danych porównawczych,

d) w razie sporzàdzania rachunku przep∏ywów pie-

ni´˝nych za inny okres sprawozdawczy ni˝ rok

obrotowy jako dane porównawcze podaje si´ da-

ne za analogiczny okres sprawozdawczy po-

przedniego roku obrotowego;

e) w z∏otych i groszach lub w zaokràgleniu do tysi´cy

z∏otych; wskazane jest, aby rachunek by∏ sporzà-

dzany z takà samà dok∏adnoÊcià co pozosta∏e ele-

menty sprawozdania finansowego, gdy˝ u∏atwia

to porównywanie i analiz´ danych liczbowych.

Przyj´te do sporzàdzenia rachunku przep∏ywów pie-

ni´˝nych zasady stanowià cz´Êç przyj´tych przez jed-

nostk´ zasad (polityki) rachunkowoÊci i wymagajà,

zgodnie zustawà, uj´cia wdokumentacji oraz omówie-

nia we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego.

WyjaÊnienia do rachunku przep∏ywów pieni´˝nych

zamieszcza si´ w dziale 3 dodatkowych informacji

i objaÊnieƒ.

Zakres standardu

3. Zgodnie z ustawà, do sporzàdzania rachunku prze-

p∏ywów pieni´˝nych sà zobowiàzane jednostki, któ-

rych roczne sprawozdanie finansowe podlega bada-

niu i og∏aszaniu.

Je˝eli rachunek przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdza

jednostka nie zobligowana do tego ustawà o ra-

chunkowoÊci, powinna ona równie˝ kierowaç si´ za-

sadami zawartymi w niniejszym Standardzie.

4. Standard okreÊla szczegó∏owe zasady sporzàdzania

rachunku przep∏ywów pieni´˝nych, zapewniajàcego

minimalny zakres informacji zawarty w za∏àczniku

nr 1 do ustawy.

Postanowienia Standardu stosuje si´ odpowiednio

do sporzàdzenia rachunku przep∏ywów pieni´˝nych

przez banki, zak∏ady ubezpieczeƒ i inne instytucje fi-

nansowe, a tak˝e skonsolidowanego rachunku prze-

p∏ywów pieni´˝nych. Szczególne zasady sporzàdza-

nia skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pie-

ni´˝nych ilustruje aneks do Standardu.

TreÊç niniejszego Standardu jest zgodna z Mi´dzy-

narodowym Standardem RachunkowoÊci nr 7 z wy-

jàtkiem nast´pujàcych elementów:

a) W Standardzie nie uj´to szczegó∏owych zasad

oraz specyfiki tego rachunku w bankach, zak∏a-

dach ubezpieczeƒ oraz innych instytucjach finan-

sowych (nie podano równie˝ przyk∏adów ilustra-

cyjnych takich rachunków).

b) Standard nie zaleca odr´bnego ujawniania w ra-

chunku przep∏ywów pieni´˝nych informacji doty-

Definicje

6. U˝yte w Standardzie okreÊlenia oznaczajà:

Ârodki pieni´˝ne — sà to okreÊlone w ustawie akty-

wa pieni´˝ne, znajdujàce si´ w obrocie gotówko-

wym lub w obrocie nast´pujàcym za poÊrednictwem

bie˝àcych rachunków bankowych. Zalicza si´ do nich

gotówk´ w kasie oraz depozyty p∏atne na ˝àdanie;

Dziennik Urz´dowy Ministra Finansów Nr 12

— 307 —

Poz. 69

Ekwiwalenty Êrodków pieni´˝nych — sà to te akty-

wa pieni´˝ne, nie zaliczane do Êrodków pieni´˝nych

oraz inne aktywa finansowe, które charakteryzujà

si´ jednoczeÊnie ni˝ej wymienionymi cechami:

1) wysokim stopniem p∏ynnoÊci, to jest ∏atwoÊcià wy-

miany na okreÊlonà kwot´ Êrodków pieni´˝nych,

2) nieznacznym ryzykiem utraty wartoÊci oraz

3) krótkim terminem p∏atnoÊci lub wymagalnoÊci.

W szczególnoÊci sà to aktywa pieni´˝ne, których ter-

min p∏atnoÊci lub wymagalnoÊci nie jest d∏u˝szy ni˝

3 miesiàce od dnia ich otrzymania, wystawienia, na-

bycia lub za∏o˝enia lokaty;

potrzeb rachunku przep∏ywów pieni´˝nych —

przeklasyfikowywanie pewnych kategorii krótko-

terminowych aktywów finansowych do Êrodków

pieni´˝nych. W dziale 3 dodatkowych informacji

i objaÊnieƒ nale˝y wtedy wyjaÊniç przyczyny ró˝-

nic mi´dzy kwotà zmiany stanu Êrodków pieni´˝-

nych: wykazanà w bilansie i wykazanà w rachunku

przep∏ywów pieni´˝nych.

8. Jednostka mo˝e uznaç, i˝ przyj´te przy sporzàdza-

niu bilansu zasady zaklasyfikowania krótkotermi-

nowych aktywów finansowych do Êrodków pie-

ni´˝nych i innych aktywów pieni´˝nych sà takie sa-

me, jak stosowane do okreÊlenia Êrodków pieni´˝-

nych i ich ekwiwalentów w rachunku przep∏ywów

pieni´˝nych. W dziale 3 dodatkowych informacji

i objaÊnieƒ podaje si´ wtedy odpowiednià informa-

cj´ na ten temat.

9. Inwestycje w aktywa finansowe, zaliczone do kate-

gorii przeznaczonych do obrotu, które charaktery-

zujà si´ jednoczeÊnie krótkim terminem p∏atnoÊci

lub wymagalnoÊci (do 3 miesi´cy, liczàc od dnia ich

otrzymania, za∏o˝enia, wystawienia, nabycia), ∏a-

twoÊcià wymiany na okreÊlonà kwot´ Êrodków pie-

ni´˝nych oraz nieznacznym ryzykiem utraty warto-

Êci, zalicza si´ przewa˝nie do ekwiwalentów Êrod-

ków pieni´˝nych.

Wydatki na inwestycje w udzia∏y innych jednostek

(np. akcje), podobnie jak inwestycje d∏ugotermino-

we, wykazuje si´ zazwyczaj jako sk∏adnik przep∏y-

wów dzia∏alnoÊci inwestycyjnej.

Podobnie wydatki na inwestycje d∏ugoterminowe

sà z regu∏y kwalifikowane do dzia∏alnoÊci inwesty-

cyjnej.

10. Zaciàgni´cie przez jednostk´ kredytów i po˝yczek

oraz ich sp∏aty zalicza si´ do dzia∏alnoÊci finanso-

wej; podobnie prowizje i odsetki od tych kredytów

i po˝yczek. Niekiedy jednak jednostki zaliczajà pro-

wizje i odsetki od kredytów uzyskanych w rachun-

ku bie˝àcym lub od kredytów uruchomionych od-

dzielnie (w linii kredytowej) do dzia∏alnoÊci opera-

cyjnej a nie finansowej, gdy˝ uwa˝ajà, ˝e stanowià

one integralny element bie˝àcego zarzàdzania ich

Êrodkami pieni´˝nymi. Przyj´cie takiej zasady wy-

maga omówienia w dziale 3 dodatkowych informa-

cjach i objaÊnieƒ.

11. Nie zalicza si´ do przep∏ywów pieni´˝nych zamiany

Êrodków pieni´˝nych na ich ekwiwalenty i od-

wrotnie, gdy˝ operacje takie stanowià raczej cz´Êç

bie˝àcego zarzàdzania Êrodkami pieni´˝nymi

przez jednostk´, nie zaÊ element przep∏ywów

z dzia∏alnoÊci operacyjnej, inwestycyjnej lub finan-

sowej.

12. W dziale 3 dodatkowych informacji i objaÊnieƒ

jednostka powinna wykazaç przyj´ty w rachunku

przep∏ywów pieni´˝nych zakres Êrodków pie-

ni´˝nych i ich ekwiwalentów na poczàtek i koniec

okresu sprawozdawczego. Je˝eli zakres Êrod-

ków pieni´˝nych w bilansie i rachunku przep∏ywów

pieni´˝nych ró˝ni si´, to dodatkowo opisania wy-

maga struktura sk∏adników Êrodków pieni´˝nych

wykazana w rachunku przep∏ywów pieni´˝nych

wraz z odpowiadajàcymi im wielkoÊciami w bi-

lansie.

Przep∏ywy pieni´˝ne — sà to wp∏ywy i wydatki Êrod-

ków pieni´˝nych i ich ekwiwalentów w jednostce;

Pieni´˝ne koszty i korzyÊci — sà to poniesione przez

jednostk´ koszty i osiàgni´te przychody, które spo-

wodowa∏y w danym okresie w jednostce wydatek

lub wp∏yw Êrodków pieni´˝nych lub ich ekwiwalen-

tów;

Dzia∏alnoÊç operacyjna — jest to podstawowy ro-

dzaj dzia∏alnoÊci jednostki oraz inne rodzaje dzia∏al-

noÊci, nie zaliczone do dzia∏alnoÊci inwestycyjnej

(lokacyjnej) lub finansowej;

Dzia∏alnoÊç inwestycyjna (lokacyjna) — jest to dzia-

∏alnoÊç, której przedmiotem jest zakup lub sprzeda˝

rzeczowych aktywów trwa∏ych (Êrodków trwa∏ych,

Êrodków trwa∏ych w budowie), wartoÊci niemate-

rialnych i prawnych, d∏ugoterminowych inwestycji

i krótkoterminowych aktywów finansowych (z wy-

jàtkiem Êrodków pieni´˝nych i ich ekwiwalentów)

oraz zwiàzane z tym pieni´˝ne koszty i korzyÊci,

z wyjàtkiem dotyczàcych podatku dochodowego;

Dzia∏alnoÊç finansowa — jest to dzia∏alnoÊç, której

przedmiotem jest pozaoperacyjne pozyskiwanie

êróde∏ finansowania lub ich sp∏ata oraz zwiàzane

z tym pieni´˝ne koszty i korzyÊci, z wyjàtkiem doty-

czàcych podatku dochodowego. Wystàpienie prze-

p∏ywów pieni´˝nych w dzia∏alnoÊci finansowej po-

woduje zmiany rozmiarów i relacji kapita∏u (fundu-

szu) w∏asnego i zad∏u˝enia finansowego jednostki

(je˝eli jednostka korzysta z obcych êróde∏ finanso-

wania).

Ârodki pieni´˝ne i ich ekwiwalenty

7. W myÊl zawartej w ustawie definicji aktywów pie-

ni´˝nych aktywa takie, p∏atne lub wymagalne

w ciàgu 3 miesi´cy od dnia ich otrzymania, wysta-

wienia, nabycia lub za∏o˝enia lokaty, zalicza si´ na

potrzeby rachunku przep∏ywów pieni´˝nych do

Êrodków pieni´˝nych, chyba ˝e ujmuje si´ je

w przep∏ywach z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej.

Mo˝e zatem wystàpiç niezgodnoÊç sumy przep∏y-

wów pieni´˝nych netto i zmiany stanu Êrodków

pieni´˝nych wynikajàcej z bilansu (poz. B.III.1.c ak-

tywów). W przypadku takim konieczne jest — dla

Dziennik Urz´dowy Ministra Finansów Nr 12

— 308 —

Poz. 69

Przep∏ywy pieni´˝ne

zwiàzane z operacjami leasingu, w tym tak˝e finan-

sowego.

Je˝eli przedmiotem dzia∏alnoÊci jednostki jest ob-

rót instrumentami finansowymi, wtedy wp∏ywy

i wydatki z tego tytu∏u sà ujmowane jako przep∏ywy

dzia∏alnoÊci operacyjnej.

Je˝eli jednostka nie zosta∏a powo∏ana do obrotu in-

strumentami finansowymi, a obrót nimi s∏u˝y do

uzyskania przep∏ywów pieni´˝nych, wtedy zdarze-

nia takie, bez wzgl´du na to czy dotyczà obrotu krót-

koterminowymi czy d∏ugoterminowymi instrumen-

tami finansowymi, wykazuje si´ w rachunku prze-

p∏ywów pieni´˝nych w dzia∏alnoÊci inwestycyjnej,

chyba ˝e instrumenty takie (w przypadku krótkoter-

minowych) jednostka zalicza do ekwiwalentów

Êrodków pieni´˝nych.

18. Je˝eli w akcie za∏o˝ycielskim jednostki okreÊlono

obszary dzia∏alnoÊci, w zakresie których w rzeczy-

wistoÊci jednostka dokonuje operacji nieregularnie

lub sporadycznie, to jednostka wykazuje przep∏ywy

z tego tytu∏u jako element dzia∏alnoÊci operacyjnej,

inwestycyjnej lub finansowej, odpowiednio do ich

treÊci, w wyodr´bnionej pozycji.

19. W dzia∏alnoÊci operacyjnej wykazuje si´ w szcze-

gólnoÊci nast´pujàce rodzaje wp∏ywów i wydat-

ków:

a) wp∏ywy ze sprzeda˝y produktów, towarów i ma-

teria∏ów,

b) wp∏ywy z tytu∏u honorariów, praw autorskich,

op∏at i innych przychodów operacyjnych,

c) wydatki z tytu∏u zap∏aty za dostarczone towary,

materia∏y, surowce, energi´ i wyÊwiadczone

us∏ugi s∏u˝àce realizacji dzia∏alnoÊci operacyj-

nej jednostki,

d) wydatki na wynagrodzenia pracowników oraz

inne Êwiadczenia na ich rzecz,

e) wp∏ywy i wydatki na ubezpieczenia spo∏eczne

i zdrowotne,

f) wydatki z tytu∏u podatku dochodowego, innych

podatków i op∏at o charakterze publicznopraw-

nym, to jest takich, do których stosujà si´ posta-

nowienia ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordy-

nacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.)

lub wp∏ywy z ich zwrotu,

g) wp∏ywy i wydatki z tytu∏u kontraktów zawie-

ranych w celu nabycia i odsprzeda˝y, je˝eli sà

one elementem dzia∏alnoÊci operacyjnej jed-

nostki.

20. W przypadku ustalania przep∏ywów dzia∏alnoÊci

operacyjnej metodà poÊrednià (por. pkt. 27, 30 i 31)

zamiast wp∏ywów i wydatków przep∏ywy oblicza

si´ dokonujàc odpowiednich korekt wyniku finan-

sowego netto.

13. W rachunku przep∏ywów pieni´˝nych jednostka

wykazuje przep∏ywy pieni´˝ne, które nastàpi∏y

w danym okresie sprawozdawczym, w podziale na

przep∏ywy dzia∏alnoÊci operacyjnej, inwestycyjnej

i finansowej.

14. Jedna operacja lub zdarzenie mo˝e obejmowaç

ró˝nie klasyfikowane przep∏ywy pieni´˝ne. Na

przyk∏ad sp∏ata kredytu dewizowego obejmuje za-

równo sp∏at´ nale˝noÊci g∏ównej, jak i odsetek,

prowizji bankowej oraz zrealizowanych ró˝nic kur-

sowych. Kwot´ g∏ównà kredytu ∏àcznie ze zrealizo-

wanymi ró˝nicami kursowymi zalicza si´ w ka˝dym

przypadku do przep∏ywów dzia∏alnoÊci finansowej.

Dla ujednolicenia podejÊcia zaleca si´, aby pieni´˝-

ne koszty i korzyÊci zwiàzane z danà operacjà lub

zdarzeniem by∏y zaliczane do tego samego rodzaju

dzia∏alnoÊci co w∏aÊciwe zdarzenie (operacja),

z którym si´ wià˝à. W przytoczonym przyk∏adzie

odsetki i prowizje powinny byç klasyfikowane do

przep∏ywów dzia∏alnoÊci finansowej.

Gdyby jednak, zgodnie z pkt. 10 Standardu, jed-

nostka chcia∏a odsetki i prowizje zaliczyç do prze-

p∏ywów dzia∏alnoÊci operacyjnej, to nale˝y podaç

odpowiednie wyjaÊnienie w dziale 3 dodatkowych

informacji i objaÊnieƒ.

15. Je˝eli rozliczany jest pochodny instrument finanso-

wy stanowiàcy zabezpieczenie okreÊlonej po-

zycji zabezpieczanej, to przep∏ywy pieni´˝ne z tego

tytu∏u zalicza si´ do rodzaju dzia∏alnoÊci, do które-

go zosta∏y lub b´dà zaliczone przep∏ywy Êrod-

ków pieni´˝nych wynikajàce z pozycji zabezpie-

czanej.

Je˝eli z jakichkolwiek przyczyn pochodny instru-

ment finansowy nie mo˝e byç dalej uznawany za

pozycj´ zabezpieczajàcà, to wp∏ywy i wydatki z ty-

tu∏u rozliczenia tego instrumentu zalicza si´ do

przep∏ywów dzia∏alnoÊci inwestycyjnej.

16 . Raz przyj´te zasady kwalifikowania przep∏ywów

powinny byç stosowane w sposób ciàg∏y, przy

uwzgl´dnieniu ich istotnoÊci oraz wp∏ywu na prze-

kazywanie przez rachunek przep∏ywów pieni´˝-

nych rzetelnego, jasnego i prawid∏owego obrazu

sytuacji gospodarczej jednostki.

Dzia∏alnoÊç operacyjna

17. Przep∏ywy dzia∏alnoÊci operacyjnej obejmujà przede

wszystkim skutki pieni´˝ne tych operacji i zdarzeƒ,

które wymagajà uwzgl´dnienia przy ustalaniu wyni-

ku finansowego (zysku/straty) ze sprzeda˝y.

Je˝eli jednostka wytwarza okreÊlony rodzaj pro-

duktów, to w dzia∏alnoÊci operacyjnej wykazuje si´

wp∏ywy i wydatki zwiàzane z produkcjà i sprzeda˝à

tych produktów.

Je˝eli jednostka zajmuje si´ obrotem towarowym

(handlem), to w dzia∏alnoÊci operacyjnej wykazuje

si´ wp∏ywy i wydatki zwiàzane z nabyciem i sprze-

da˝à towarów.

Je˝eli jednostka zajmuje si´ leasingiem, to w dzia-

∏alnoÊci operacyjnej ujmuje si´ wp∏ywy i wydatki

Dzia∏alnoÊç inwestycyjna

21. Do dzia∏alnoÊci inwestycyjnej zalicza si´ wydatki

i wp∏ywy poniesione na zakup (budow´) lub uzyska-

ne ze sprzeda˝y przez jednostk´ aktywów trwa∏ych

(z wyjàtkiem d∏ugoterminowych rozliczeƒ mi´dzy-

okresowych oraz nale˝noÊci d∏ugoterminowych, je-

Dziennik Urz´dowy Ministra Finansów Nr 12

— 309 —

Poz. 69

˝eli dotyczà one dzia∏alnoÊci operacyjnej) oraz inwe-

stycji krótkoterminowych (z wyjàtkiem Êrodków pie-

ni´˝nych i innych aktywów pieni´˝nych oraz akty-

wów finansowych zaliczanych do ekwiwalentów

Êrodków pieni´˝nych), a tak˝e pieni´˝ne korzyÊci

i koszty prowadzenia tej dzia∏alnoÊci.

Dzia∏alnoÊç inwestycyjna obejmuje zatem nie tylko

wp∏ywy i wydatki dotyczàce kategorii klasyfikowa-

nych w bilansie do inwestycji (z wyjàtkiem Êrodków

pieni´˝nych i innych aktywów pieni´˝nych oraz ak-

tywów finansowych zaliczanych do ekwiwalentów

Êrodków pieni´˝nych), ale równie˝ te, które dotyczà

Êrodków trwa∏ych, Êrodków trwa∏ych w budowie

oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych.

22. Przy sporzàdzaniu rachunku przep∏ywów pieni´˝-

nych nie bierze si´ pod uwag´ czy dany sk∏adnik ak-

tywów trwa∏ych zosta∏ zakupiony w celu obs∏ugi

dzia∏alnoÊci operacyjnej czy osiàgania korzyÊci

ekonomicznych wynikajàcych z przyrostu wartoÊci

tych aktywów. W obu przypadkach wydatki na jego

zakup zalicza si´ do dzia∏alnoÊci inwestycyjnej.

Nie wykazuje si´ w rachunku przep∏ywów pieni´˝-

nych tych zmian stanu aktywów trwa∏ych i inwesty-

cji krótkoterminowych, które nie powodujà w jed-

nostce przep∏ywu pieni´˝nego (wydatku lub wp∏y-

wu), jak np. przyj´cia do u˝ytkowania zakoƒczonej

budowy lub ulepszenia Êrodka trwa∏ego, nieodp∏at-

nego przej´cia lub przekazania Êrodków trwa∏ych.

23. Do dzia∏alnoÊci inwestycyjnej zalicza si´ w szcze-

gólnoÊci nast´pujàce rodzaje wydatków i wp∏y-

wów:

a) wydatki z tytu∏u zakupu, monta˝u, uruchomie-

nia sk∏adników Êrodków trwa∏ych, Êrodków

trwa∏ych w budowie, wartoÊci niematerialnych

i prawnych, inwestycji w nieruchomoÊci oraz

wartoÊci niematerialne i prawne, jak te˝ akty-

wów finansowych,

b) wp∏ywy ze sprzeda˝y Êrodków trwa∏ych, Êrod-

ków trwa∏ych w budowie, wartoÊci niematerial-

nych i prawnych, inwestycji w nieruchomoÊci

oraz wartoÊci niematerialne i prawne, jak te˝ ak-

tywów finansowych,

c) wydatki i wp∏ywy z tytu∏u udzielenia i zwrotu

krótko- i d∏ugoterminowych po˝yczek udzielo-

nych innym jednostkom,

d) wydatki z tytu∏u zaliczek dotyczàcych dzia∏alno-

Êci inwestycyjnej oraz wp∏ywy ze zwrotu tych

zaliczek,

e) wydatki i wp∏ywy z tytu∏u pochodnych instru-

mentów finansowych,

f) wydatki i wp∏ywy z tytu∏u pieni´˝nych kosztów

i korzyÊci dotyczàcych wymienionych wczeÊniej

sk∏adników dzia∏alnoÊci inwestycyjnej, np.

otrzymane odsetki od lokat, otrzymane dywi-

dendy.

ta∏u (funduszu) w∏asnego i zad∏u˝enia w jednostce,

przy czym przez zad∏u˝enie rozumie si´ tu zad∏u˝e-

nie z innych tytu∏ów ni˝ zakupy (materia∏ów, surow-

ców, towarów, us∏ug) zwiàzane z dzia∏alnoÊcià ope-

racyjnà.

Nie wykazuje si´ w rachunku przep∏ywów pieni´˝-

nych tych zmian rozmiarów i relacji kapita∏u (fundu-

szu) w∏asnego i obcego, które nie powodujà w jed-

nostce przep∏ywu pieni´˝nego, jak np. zamiana d∏u-

gu na udzia∏ w kapitale (funduszu) w∏asnym.

25. Zaciàgni´te przez jednostk´ kredyty (po˝yczki), bez

wzgl´du na ich przeznaczenie, wykazuje si´ w dzia-

∏alnoÊci finansowej jako pozyskanie obcego êród∏a

finansowania (wp∏yw), a ich sp∏at´ jako utrat´ ob-

cego êród∏a finansowania (wydatek).

Otrzymane dotacje, bez wzgl´du na ich cel, stano-

wià bezzwrotne pozyskanie obcego êród∏a finanso-

wania; wykazuje si´ je w okresie ich otrzymania ja-

ko wp∏yw dzia∏alnoÊci finansowej. Wykorzystanie

przyznanych dotacji wykazuje si´ w rachunku prze-

p∏ywów pieni´˝nych jako wydatek zaliczany do od-

powiedniego rodzaju dzia∏alnoÊci (operacyjnej lub

inwestycyjnej), zgodnie z przeznaczeniem dotacji.

26. Do dzia∏alnoÊci finansowej zalicza si´ w szcze-

gólnoÊci nast´pujàce rodzaje wp∏ywów i wydat-

ków:

a) wp∏ywy z wydania udzia∏ów (akcji) i innych in-

strumentów kapita∏owych oraz dop∏at do kapi-

ta∏u,

b) p∏atnoÊci na rzecz w∏aÊcicieli akcji lub udzia∏ów

jednostki z tytu∏u ich wykupu i zwrot dop∏at do

kapita∏u,

c) wp∏ywy z emisji d∏ugo- i krótkoterminowych

d∏u˝nych instrumentów finansowych,

d) zaciàgni´cie i sp∏at´ kredytów i po˝yczek (∏àcz-

nie ze zrealizowanymi ró˝nicami kursowymi),

e) wydatki z tytu∏u podzia∏u zysku, w tym z lat po-

przednich,

f) wydatki poniesione przez korzystajàcego na

sp∏at´ zobowiàzaƒ z tytu∏u umów leasingu fi-

nansowego,

g) zap∏acone odsetki, prowizje bankowe i inne pie-

ni´˝ne koszty (lub korzyÊci) zwiàzane bezpo-

Êrednio z pozyskaniem kapita∏u.

Metody prezentacji przep∏ywów pieni´˝nych

27. Zgodnie z ustawà rachunek przep∏ywów pieni´˝-

nych mo˝na sporzàdzaç metodà bezpoÊrednià lub

poÊrednià, przy czym okreÊlenie „metoda” oznacza

sposób prezentacji informacji finansowej o prze-

p∏ywach dzia∏alnoÊci operacyjnej, a nie technik´

obliczeƒ prowadzàcych do okreÊlonego sposobu

prezentacji.

Dane dotyczàce przep∏ywów z dzia∏alnoÊci opera-

cyjnej prezentuje si´ metodà bezpoÊrednià (por.

pkt 29) lub poÊrednià (por. pkt 30).

Dane dotyczàce przep∏ywów z dzia∏alnoÊci inwesty-

cyjnej i finansowej prezentuje si´ zawsze metodà

bezpoÊrednià. Dlatego dotyczàce dzia∏alnoÊci inwe-

stycyjnej i finansowej zdarzenia i operacje niepie-

Dzia∏alnoÊç finansowa

24. Do dzia∏alnoÊci finansowej zalicza si´ wp∏ywy i wy-

datki zwiàzane zarówno z pozyskaniem, jak i sp∏atà

w∏asnych i obcych êróde∏ finansowania. Powodujà

one jednoczeÊnie zmiany rozmiarów i relacji kapi-

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: