- Ustawa z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym,
Dz.U. z 1993r. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.
- Rozporządzenia Ministra Finansów
Jest podatkiem państwowym, który stanowi w całości dochód Skarbu Państwa.
Ma charakter powszechny – podatnikami są wszystkie podmioty dokonujące opodatkowanych czynności.
Jest to podatek pośredni.
Z punktu widzenia podatnika rzeczywistego stanowi on podatek konsumpcyjny.
Z punktu widzenia podatnika formalnego ma charakter przychodowy.
Ma charakter cenotwórczy i podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega:
- sprzedaż towarów,
- odpłatne świadczenie usług,
- eksport towarów i usług.
- Osoby fizyczne,
- Osoby prawne,
- Jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują opodatkowanych czynności we własnym imieniu i na swoją rzecz (art. 5 ustawy o VAT)
Art. 14 ustawy o VAT
- podatnicy, u których wartość sprzedaży towarów, a także wartość eksportu towarów lub usług nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie 10.000 euro,
- opłacający podatek dochodowy w formie karty podatkowej, w zakresie działalności objętej tą formą opodatkowania, z uwzględnieniem art. 18 ust 3 ustawy (rolnicy ryczałtowi).
- Podmioty, które zamierzają dopiero rozpocząć działalność gospodarczą.
- Podatnicy objęci zwolnieniem podatkowym należą do kategorii podatników faktycznych, gdyż odczuwają ciężar zapłaty podatku od towarów i usług.
- Podatnik faktyczny znajduje się w gorszej pozycji prawnej niż podatnik formalny. Zwolnienie podmiotowe pozbawia bowiem podatnika możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
- Wszystkie zwolnienia podmiotowe mają charakter dobrowolny.
Zgodnie z treścią art. 7 zwalnia się od podatku od towarów i usług m.in.:
- świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, tj. usługi w zakresie:
~ rolnictwa,
~ edukacji,
~ ochrony zdrowia i opieki społecznej,
- eksport usług określonych powyżej, jeżeli nie został dotrzymany warunek prowadzenia ewidencji dla celów podatku VAT.
Zgodnie z art. 15 ustawy o VAT – stanowi ją obrót. Jest nim najczęściej kwota należna z tytułu sprzedaży towarów i usług pomniejszona o należny podatek.
Podstawą opodatkowania importu towarów jest wartość celna towaru powiększona o należne cło i ewentualnie o akcyzę, a przy imporcie usług kwota, którą ma zapłacić usługobiorca.
Dla towarów objętych podatkiem akcyzowym podstawa obliczenia podatku ulega zwiększeniu o wysokość tej akcyzy.
Zmniejszenie podstawy opodatkowania zachodzi przy udzielaniu rabatu, bonifikat, uznaniu reklamacji itp.
Stawka podstawowa wynosi 22%;
Stawki ulgowe:
- 7% załącznik nr 3,4,5;
- 3 % załącznik nr 1 (sprzedaż nieprzetworzonych lub nisko przetworzonych produktów rolnych);
- Stawka zerowa stosowana m.in., przy opodatkowaniu eksportu.Uprawnia podatnika formalnego do otrzymania zwrotu całego podatku, jaki był pobrany przez urząd skarbowy (załącznik nr 10).
Terminy płatności. Za okresy miesięczne do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy;
W przypadku podatników rozliczających się kwartalnie: do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym, Dz.U. z 1993r. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.
Rozporządzenia Ministra Finansów
Podatek państwowy, który w całości stanowi dochód Skarbu Państwa.
Jest podatkiem pośrednim, cenotwórczym.
Jednofazowy charakter podatku akcyzowego – import wyrobów akcyzowych lub wprowadzenie tego wyrobu do obrotu gospodarczego przez producenta.
Są to towary wymienione w załączniku nr 6.
Można je podzielić na 5 podstawowych grup:
- Towary luksusowe, np. jachty pełnomorskie, futra, samochody;
- Tzw. wyroby monopolowe: tytoniowe, spirytusowe itp.
- Paliwa, np. benzyna, paliwo gazowe, gaz w butlach,
- Opakowania z tworzyw sztucznych,
- Pozostałe wyroby akcyzowe, np. karty do gry.
Są nimi wyłącznie producenci i importerzy.
Wskazuje na to charakter podatku, który jest uiszczany od wyrobów akcyzowych jeszcze przed dopuszczeniem ich do obrotu na rynku.
- Sprzedaż oraz zamiana wyrobów akcyzowych,
- Import tych wyrobów,
- Przekazanie i darowizna wyrobów akcyzowych,
- Nadmierne ubytki lub też zawinione niedobory wyrobów przemysłu spirytusowego, wyrobów winiarskich, piwa oraz wyrobów tytoniowych, które powstały w czasie produkcji, magazynowania, przerobu i przewozu.
- Obrót tymi wyrobami – u producentów wyrobów akcyzowych,
- Wartość celna towarów zwiększona o należne cło – u importerów wyrobów akcyzowych,
- Ilość wyrobów akcyzowych – jeśli podatek obliczony jest według stawek ustalonych kwotowo dla określonych wyrobów.
- procentowe -Stosowane są przy opodatkowaniu wartości, która jest podstawowym sposobem wyrażenia podstawy opodatkowania wyrobów akcyzowych.
-kwotowe - Powiązane są z liczbową konkretyzacją przedmiotu podatku akcyzowego w jego podstawie opodatkowania.
Takie stawki stosowane są jedynie przy opodatkowaniu sprzedaży wyrobów akcyzowych dokonywanej w kraju przez ich producenta.
-wielokrotnościowe - Polegają na tym, iż należny podatek stanowi wielokrotność podstawy opodatkowania. Mają zastosowanie przy opodatkowaniu importowanych wyrobów spirytusowych oraz przy imporcie paliw.
Ukryte są one pod postacią procentową.
- Podatek akcyzowy można też obliczać, stosując stawki specyficzne.
- Np. akcyza od papierosów obliczana jest z zastosowaniem:
~ Stawki kwotowej, która odzwierciedla kwotę podatku przypadającą na jednostkę podstawy opodatkowania (1 papieros);
~ Stawki procentowej, określanej jako 25% maksymalnej ceny detalicznej.
Skala podatku
Skala proporcjonalna bez względu na postać stawki podatkowej i podstawy opodatkowania.
Podatek przyrasta w proporcji do wzrastającej podstawy opodatkowania, gdyż stawka podatkowa jest niezmienna.
W przypadku, gdy towar objęty jest podatkiem VAT i podatkiem akcyzowym:
W pierwszej kolejności nalicza się wartość akcyzy, następnie wartość podatku od towarów i usług.
- Do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
- Podatnik wpłaca do urzędu skarbowego różnicę między podatkiem należnym i naliczonym.
Ustawa z dnia 29 lipca 1992r. o grach losowych i zakładach wzajemnych, Dz.U. z 1992r. Nr 68, poz. 341 z późn. zm.
- Jest to podatek państwowy;
- Typu przychodowego;
- Pośredni.
Osoby fizyczne, osoby prawne jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, które organizują i prowadzą działalność w zakresie:
- gier losowych,
- zakładów wzajemnych,
- gier na automatach.
Obowiązek podatkowy w podatku od gier powstaje z chwilą rozpoczęcia wykonywania działalności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem – art. 40 ust. 2 ustawy.
Działalność objęta tym podatkiem jest wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.
Gry losowe to gry o wygrane zarówno pieniężne, jak i rzeczowe, których wynik zależy od przypadku, a zasady określa specjalny regulamin.
Zakłady wzajemne to zakłady o wygrane pieniężne polegające na odgadywaniu np. wyników sportowych. Zwane są one totalizatorami, a ich uczestnicy wpłacają stawki, od których zależy wysokość wygranej.
Mogą też polegać na odgadywaniu zaistnienia zdarzeń. Uczestnicy także wpłacają stawki, a wysokość wygranych zależy od umówionego między przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę stosunku wpłaty do wygranej. Tego typu działalność jest określana jako „bukmacherstwo”.
Jest skonkretyzowany w podstawie opodatkowania zazwyczaj poprzez wartość.
Stanowi formę opodatkowania obrotu uzyskanego z działalności w zakresie gier i zakładów wzajemnych.
Gry losowe, do których zalicza się:
- Loterie pieniężne i fantowe,
- Gry liczbowe,
- Gra w bingo,
- Automaty losowe,
- Gry w karty
Oraz zakłady wzajemne (totalizatory).
- W loteriach i grze telebingo – suma wpływów uzyskanych ze sprzedaży losów lub innych dowodów udziału w grze,
- W grach liczbowych – suma wpłaconych stawek,
- W wideoloteriach – kwota stanowiąca różnicę między kwotą wpłaconą lub zakredytowaną w pamięci terminala, a sumą wygranych uzyskanych przez uczestników gier,
- W grze bingo pieniężne – wartość nominalna kartonów zakupionych przez spółkę,
- W grze bingo fantowe – wartość nominalna kartonów użytych do gry,
- W grach cylindrycznych, grach w kości i grach w karty – kwota stanowiąca różnicę pomiędzy sumą wpłat gotówkowych z tytułu wymiany żetonów w kasie i na stole gry a sumą wypłaconych z kasy kwot za zwrócone żetony,
- W grach na automatach – kwota stanowiąca różnicę między kwotą uzyskaną z wymiany żetonów do gry lub wpłaconą do kasy salonu i zakredytowaną w pamięci automatu lub wpłaconą do automatu a sumą wygranych uzyskanych przez uczestników gier,
- W pokerze, w którym uczestnicy grają pomiędzy sobą, a kasyno urządza grę suma wpływów kasyna z tego tytułu,
- W zakładach wzajemnych – suma wpłaconych składek.
- Mają postać wyłącznie procentową.
- Wysokość stawek jest uzależniona od rodzaju loterii, zakładu czy gry.
- Podatek obliczany jest wyłącznie wg skali proporcjonalnej.
Stawki podatku
Ustalane są w zależności od rodzaju gry, i tak:
- Stawka 10% dotyczy loterii fantowych, gry w bingo i zakładów wzajemnych,
- Stawka 15% dotyczy loterii pieniężnych o gry telebingo,
- Stawka 20% dotyczy gier liczbowych,
- Stawka 45% dotyczy gier prowadzonych w kasynach gry i w salonach gier na automatach oraz dla wideoloterii.
Z tytułu prowadzenia działalności w zakresie zakładów wzajemnych na sportowe współzawodnictwo zwierząt na podstawie zezwoleń udzielonych wyłącznie na ich urządzanie stawka podatku od gier wynosi 2%.
Podatnicy posiadający zezwolenie na urządzanie gier na automatach o niskich wygranych mogą również uiszczać podatek od gier w formie zryczałtowanej – wysokości stanowiącej:
- Za okres do dnia 31.12.2003r.: 50 €,
- Za okres od 1.01.2004r.-31.12.2004r. : 75€,
- Za okres od 1.01.2005r.-31.12.2005r. : 100€,
- Za okres od 1.01.2006r. : 125€,
Miesięcznie od gier urządzanych na każdym automacie.
Podatnicy podatku od gier zobowiązani są do składania deklaracji i wpłacania do urzędu skarbowego podatku za okresy dekadowe do 10-30. dnia po upływie dekady.
Podatek od gier i zakładów wzajemnych stanowi źródło dochodów budżetu państwa.
lol511