Wypłata pieniężna ze środków ZFŚS w ujęciu kompleksowym.pdf

Wypłata pienięŜna ze środków ZFŚS w ujęciu kompleksowym

1. Przyznanie pomocy finansowej ze środków ZFŚS

Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, dalej Fundusz tworzy się na zasadach określonych w ustawie z dnia 4 marca

1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 z późn. zm.), dalej ustawie.

Obowiązek tworzenia Funduszu ma jednak charakter względny. Pracodawca moŜe bowiem - przy zachowaniu

obowiązków formalnych - dowolnie kształtować wysokość odpisu na Fundusz, a nawet postanowić, Ŝe nie będzie

tworzony. Nie dotyczy to pracodawców z tzw. sfery budŜetowej.

Zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z Funduszu, z uwzględnieniem kryterium socjalnego,

oraz zasady przeznaczania środków Funduszu na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca

w regulaminie ustalanym w trybie określonym w ustawie. Przy czym w myśl art. 2 pkt 1 ustawy, Fundusz jest

przeznaczony na finansowanie działalności socjalnej, przez którą naleŜy rozumieć:

usługi świadczone przez pracodawców na rzecz róŜnych form wypoczynku, np. wczasy zorganizowane przez

pracodawcę bądź zewnętrzne podmioty wyspecjalizowane, odpoczynek organizowany we własnym zakresie,

działalność kulturalno-oświatową, np. wyjście do opery, teatru, kina,

działalność sportowo-rekreacyjną, np. karnety do obiektów sportowych,

· opiekę nad dziećmi w Ŝłobkach, przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego,

udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, np. paczki dla dzieci, zapomogi losowe,

zwrotną lub bezzwrotną pomoc na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

Warto zasygnalizować, iŜ w literaturze przedmiotu przyjmuje się, Ŝe działalność socjalna nie powinna obejmować takich

wydatków jak:

prowadzenie przyzakładowego Ŝywienia zbiorowego (stołówki, restauracje),

· świadczenia zdrowotne, w tym takŜe profilaktyczne szczepienia ochronne,

bilety na dojazd do pracy,

wydatki związane z obchodami jubileuszy zakładowych,

szkolenia i inne wydatki na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników (por. J. Stefaniak, SłuŜba

Pracownicza 1999/11/24).

WaŜne: Wydatkowanie środków pienięŜnych z Funduszu na inne cele niŜ określone w ustawie jest niedopuszczalne

i moŜe skutkować nakazaniem zwrotu bezprawnie przekazanych kwot.

Przypominamy, Ŝe przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu uzaleŜnia się od sytuacji

Ŝyciowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu. Oceniając sytuację materialną

pracownika naleŜy brać pod uwagę równieŜ jego dochody osiągane poza zakładem pracy, a takŜe dochody członków

rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie z pracownikiem.

Przykład

Część pracowników wystąpiła do pracodawcy z wnioskiem o udzielenie zapomogi przedświątecznej w związku z trudną

sytuacją materialną. Pracodawca zaŜądał od wnioskodawców udokumentowania tej sytuacji, po czym po porozumieniu ze

związkami przydzielił kaŜdemu z nich zapomogę. Wysokość świadczenia była róŜna, stosownie do sytuacji socjalnej

pracowników, ograniczeń kwotowych określonych w regulaminie Funduszu oraz potrzeb wskazanych we wnioskach.

Działanie pracodawcy pozostaje w zgodzie z regulacjami ustawy oraz przeznaczeniem Funduszu.

Na temat tworzenia Funduszu oraz pomocy udzielanej z jego środków pisaliśmy m.in. w dodatku nr 18/2009 pt.

„Regulaminy stosowane w zakładach pracy”.

2. Zwolnienie z oskładkowania świadczeń pienięŜnych sfinansowanych z ZFŚS

Świadczenia (zarówno rzeczowe, jak i pienięŜne) finansowane ze środków Funduszu nie podlegają oskładkowaniu. Tak

wynika z § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego.

Świadczenia finansowane z Funduszu korzystają ze zwolnienia ze składek ZUS bez względu na ich wysokość. Dla

zwolnienia składkowego nie muszą teŜ być one sfinansowane w całości ze środków Funduszu, z tym Ŝe wówczas część

sfinansowaną ze środków obrotowych naleŜy oskładkować.

Na ten temat pisaliśmy juŜ wielokrotnie, m.in. w UiPP nr 8/2009, str. 4-5.

Przykład

W kwietniu 2009 r. pracownik otrzymał zakupioną ze środków Funduszu paczkę świąteczną. Ponadto w lipcu 2009 r.

pracodawca dofinansował z Funduszu kolonie 12-letniego dziecka pracownika, a we wrześniu br. przyznał zapomogę na

wyprawkę szkolną.

Wielkość udzielonej pomocy była uzaleŜniona od kryterium socjalnego. Ponadto takiego rodzaju pomoc przewiduje

regulamin Funduszu.

Świadczenia te są w całości zwolnione z oskładkowania.

3. Podatek dochodowy od osób fizycznych od świadczeń pienięŜnych sfinansowanych z ZFŚS

Na gruncie przepisów ustawy o pdof świadczenia, które pracownik otrzymuje ze środków Funduszu zalicza się

do przychodów tej osoby ze stosunku pracy. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy o pdof, za przychody ze stosunku

pracy uwaŜa się wszelkiego rodzaju wypłaty pienięŜne oraz wartość pienięŜną świadczeń w naturze bądź ich

ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a ponadto świadczenia pienięŜne ponoszone

za pracownika, jak równieŜ wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Fakt zaliczenia omawianych świadczeń do przychodów ze stosunku pracy nie musi jednak oznaczać, Ŝe automatycznie

podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez

pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu

świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pienięŜnych,

sfinansowanych w całości ze środków Funduszu lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości

nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. Do świadczeń rzeczowych ustawodawca nie zalicza bonów,

talonów i innych znaków, uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof, w obecnym brzmieniu, wszedł w Ŝycie z dniem 22 sierpnia 2009 r., jednakŜe

ma on zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2009 r. Tak wynika z art. 2 ustawy z dnia 17 lipca 2009 r.

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 125, poz. 1037).

WaŜne: Na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof ze zwolnienia od podatku dochodowego

w granicach jednego łącznego limitu 380 zł - w skali 2009 r. - korzystają zarówno świadczenia rzeczowe, jak

i świadczenia pienięŜne, które pracownik otrzymał z Funduszu w bieŜącym roku.

Taki pogląd wyraziło równieŜ Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 11 września 2009 r., będącym odpowiedzią na

pytanie naszego Wydawnictwa. PoniŜej przytaczamy fragment pisma Ministerstwa:

„Stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych (…), wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymywanych przez pracownika w związku

z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych,

rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pienięŜnych, sfinansowanych w całości

ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości

nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki,

uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Jak wynika zatem z cytowanego przepisu, ze zwolnienia w granicach

jednego łącznego limitu 380 zł w skali roku podatkowego korzystają zarówno świadczenia rzeczowe, jak i pienięŜne

(...).”

W świetle powyŜszego, świadczenie pienięŜne wypłacone pracownikowi w 2009 r. w ramach działalności socjalnej

z Funduszu korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, jeŜeli suma wartości tego świadczenia oraz innych

otrzymanych przez pracownika świadczeń rzeczowych i pienięŜnych sfinansowanych z Funduszu lub funduszy związków

zawodowych - w 2009 r. nie przekroczy limitu w wysokości 380 zł.

Przykład

W kwietniu 2009 r. z okazji świąt Wielkiej Nocy pracownik otrzymał od pracodawcy bony towarowe o wartości 100 zł.

Zakup tych bonów pracodawca sfinansował ze środków Funduszu.

Bony towarowe nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, a zatem wartość tego świadczenia, tj. kwotę

100 zł pracodawca dodał do innych przychodów pracownika ze stosunku pracy i od łącznej ich sumy pobrał zaliczkę na

podatek dochodowy.

ZałóŜmy, Ŝe w grudniu 2009 r. z powodu trudnej sytuacji materialnej, pracownik otrzyma ze środków Funduszu

świadczenie pienięŜne w kwocie 380 zł.

PoniewaŜ w 2009 r. pracownik nie uzyskał innych świadczeń z Funduszu mieszczących się w zakresie przedmiotowym

zwolnienia od podatku dochodowego, to powyŜsze świadczenie w kwocie 380 zł w całości będzie korzystało ze

zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof.

Otrzymane przez pracownika w 2009 r. świadczenia sfinansowane z Funduszu są zwolnione z oskładkowania.

Natomiast w sytuacji, gdy łączna wartość otrzymanych przez pracownika omawianych świadczeń pienięŜnych

i rzeczowych z Funduszu lub funduszy związków zawodowych w 2009 r. przekroczy kwotę 380 zł, to nadwyŜka ponad

ten limit stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy, od którego pracodawca powinien obliczyć, pobrać i przekazać

miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z zasadami określonymi w art. 31, 32 i 38 ustawy o pdof.

Przykład

W kwietniu 2009 r. pracownik otrzymał od pracodawcy na święta Wielkiej Nocy paczkę z artykułami Ŝywnościowymi

o wartości 80 zł. Paczka ta została sfinansowana ze środków Funduszu. Następnie w sierpniu 2009 r. pracownik otrzymał

z Funduszu dofinansowanie do wczasów w kwocie 150 zł.

ZałóŜmy, Ŝe w grudniu 2009 r., z powodu trudnej sytuacji materialnej, pracownik otrzyma ze środków Funduszu

świadczenie pienięŜne w kwocie 220 zł.

W takiej sytuacji:

suma sfinansowanych z Funduszu świadczeń pienięŜnych i rzeczowych, które w 2009 r. otrzyma pracownik

wyniesie 450 zł, a zatem przekroczy limit w wysokości 380 zł (określony w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof),

· kwotę 70 zł, która będzie stanowiła nadwyŜkę omawianych świadczeń ponad ww. limit, pracodawca powinien

dodać do innych przychodów, które pracownik uzyska w grudniu 2009 r. ze stosunku pracy, w celu pobrania

zaliczki na podatek dochodowy.

Otrzymane przez pracownika w 2009 r. świadczenia sfinansowane z Funduszu są zwolnione z oskładkowania.

Zwracamy uwagę! Pracodawca, który od świadczenia pienięŜnego sfinansowanego z Funduszu, korzystającego obecnie

ze zwolnienia podatkowego, pobrał zaliczkę na podatek dochodowy, powinien zgodnie z wyjaśnieniem Ministerstwa

Finansów, w informacji PIT-11 (odpowiednio w rocznym obliczeniu podatku) wykazać:

kwotę przychodu (dochodu) bez uwzględniania kwoty świadczenia korzystającego ze zwolnienia,

· faktycznie pobrane zaliczki (w tym od świadczenia zwolnionego od podatku).

W konsekwencji, o kwotę „nadpłaconej” zaliczki zostanie odpowiednio skorygowana wynikająca z rozliczenia rocznego

kwota do zapłaty lub kwota nadpłaty.

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: