Plan kont.pdf

Plan kont

Zespół 0 - Aktywa trwałe

2.1. Wykaz kont zespołu 0 - Aktywa trwałe

Wykaz kont

Nazwa konta

minimalny podstawowy rozszerzony

Środki trwałe

01-1

Grunty (w tym prawo wieczystego uŜytkowania gruntu)

01-2

Budynki, lokale i obiekty inŜynierii lądowej i wodnej

01-3

Urządzenia techniczne i maszyny

01-4 Środki transportu

01-5

Inne środki trwałe (w tym inwentarz Ŝywy zaliczany do

środków trwałych)

Wartości niematerialne i prawne

02-1

Koszty zakończonych prac rozwojowych

02-2

Wartość firmy

02-3

Inne wartości niematerialne i prawne

02-4

Zaliczki na wartości niematerialne i prawne

03-0

Długoterminowe aktywa finansowe

03-1

Udziały lub akcje

03-2

Inne papiery wartościowe

03-3

Udzielone poŜyczki

03-4

Inne długoterminowe aktywa finansowe

03-5

Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe

(ewidencja szczegółowa powinna być podporządkowana

ewidencji na kontach od 03-1 do 03-4)

Inwestycje w nieruchomości i prawa

04-1

Nieruchomości

04-2

Wartości niematerialne i prawne

04-3

Inne inwestycje długoterminowe

Odpisy umorzeniowe środków trwałych, wartości

niematerialnych i prawnych oraz inwestycji w nieruchomości

i prawa

07-1

Odpisy umorzeniowe środków trwałych (ewidencja

szczegółowa powinna być podporządkowana ewidencji na

kontach ksiąg pomocniczych - do konta 01)

07-2

Odpisy umorzeniowe wartości niematerialnych i prawnych

(ewidencja szczegółowa powinna być podporządkowana

ewidencji na kontach ksiąg pomocniczych - do konta 02)

07-3

Odpisy umorzeniowe inwestycji w nieruchomości i prawa

(ewidencja szczegółowa powinna być podporządkowana

ewidencji na kontach ksiąg pomocniczych - do konta 04)

08 Środki trwałe w budowie (ewidencję szczegółową prowadzi

się według Grup KŚT i poszczególnych tytułów środków

trwałych w budowie)

Ewidencja pozabilansowa

09-0

Obce środki trwałe

09-2

09-2 Środki trwałe w likwidacji

2.2. Charakterystyka i omówienie ogólnych zasad funkcjonowania konta 01 "Środki trwałe"

1. Składniki majątku zaliczane do środków trwałych w świetle ustawy o rachunkowości

Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy, środkami trwałymi (za wyjątkiem zaliczanych do "inwestycji" na mocy art. 3 ust. 1 pkt 17 -

ujmowanych na koncie 04) są rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, spełniające następujące warunki:

przewidywany okres ich ekonomicznej uŜyteczności (okres w którym w wyniku uŜywania jednostka będzie osiągała korzyści ekonomiczne)

jest dłuŜszy niŜ rok,

są kompletne, zdatne do uŜytku,

są przeznaczone na potrzeby jednostki, tj. będą słuŜyć realizacji celów statutowych jednostki określonych w dokumentacji jednostki (umowie,

statucie, wpisie do ewidencji działalności gospodarczej lub innej ewidencji wymaganej przepisami prawa).

Do środków trwałych zalicza się w szczególności:

a) nieruchomości - w tym grunty, prawo uŜytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a takŜe będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze

własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu uŜytkowego,

b) maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,

c) ulepszenia w obcych środkach trwałych,

d) inwentarz Ŝywy.

Środki trwałe oddane do uŜywania na podstawie umowy najmu, dzierŜawy lub innej umowy o podobnym charakterze zalicza się do aktywów trwałych

jednej ze stron umowy, zgodnie z przepisami art. 3 ust. 4 ustawy. JeŜeli zatem jednostka przyjęła do uŜywania obce środki trwałe (dotyczy to równieŜ

wartości niematerialnych i prawnych) na mocy umowy, zgodnie z którą jedna ze stron, zwana "finansującym", oddaje drugiej stronie, zwanej

"korzystającym", środki trwałe do odpłatnego uŜywania lub równieŜ pobierania poŜytków na czas oznaczony, środki te zalicza się do aktywów trwałych

korzystającego, jeŜeli umowa spełnia co najmniej jeden z 7 warunków określonych w ww. art. 3 ust. 4.

Natomiast u finansującego oddane do uŜywania korzystającemu środki trwałe na podstawie umowy spełniającej co najmniej jeden z ww. warunków,

zalicza się do aktywów trwałych jako naleŜności.

Na koncie 01 "Środki trwałe" ujmuje się równieŜ te środki trwałe, które zostały przewłaszczone na kredytodawcę (poŜyczkodawcę), ale są nadal

uŜytkowane nieodpłatnie przez jednostkę.

Mogą nie być ewidencjonowane na koncie 01 przedmioty posiadające cechy środków trwałych, ale o niskiej cenie jednostkowej (określonej kwotowo

jako nieistotna w dokumentacji jednostki wymaganej art. 10 ustawy), które będą zaliczane w momencie nabycia do rzeczowych aktywów obrotowych

(materiałów) lub będą zarachowywane bezpośrednio w cięŜar kosztów (w przypadku stosowania metody prowadzenia ewidencji pomocniczej

określonej w art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy).

Stosownie do przepisów art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy, nie są zaliczane do środków trwałych te nieruchomości, które nie zostały nabyte dla potrzeb

działalności statutowej (operacyjnej) jednostki, lecz w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających np. z przyrostu ich wartości, uzyskania

z nich przychodów, w tym z transakcji handlowej lub innych poŜytków (będzie o tym mowa przy omawianiu inwestycji).

2. Podział środków trwałych na grupy według KŚT

Ustawa nie wymaga prowadzenia ewidencji środków trwałych w układzie uwzględniającym przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia

1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 1999 r. nr 112, poz. 1317, ost. zm. w Dz. U. z 2004 r. nr 260, poz. 2589). Pamiętając

jednak o konieczności dostarczania przez ewidencję bilansową danych umoŜliwiających jednostce rozliczanie się z podatku dochodowego, wskazane

jest prowadzenie ewidencji środków trwałych z podziałem na grupy, podgrupy i rodzaje określone w powołanym rozporządzeniu, gdyŜ do nich są

przyporządkowane stawki amortyzacji podatkowej.

KŚT zawiera szczegółowy podział środków trwałych na następujące grupy:

- Grupa 0 - Grunty,

- Grupa 1 - Budynki i lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego,

- Grupa 2 - Obiekty inŜynierii lądowej i wodnej,

- Grupa 3 - Kotły i maszyny energetyczne,

- Grupa 4 - Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania,

- Grupa 5 - Specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty,

- Grupa 6 - Urządzenia techniczne,

- Grupa 7 - Środki transportu,

- Grupa 8 - Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposaŜenie,

- Grupa 9 - Inwentarz Ŝywy.

3. Ogólne zasady wyceny środków trwałych

Środki trwałe wyceniane są nie rzadziej niŜ na dzień bilansowy (a zatem równieŜ częściej, tj. w trakcie roku obrotowego), według zasad określonych

przepisami rozdziału 4 ustawy, w tym (m.in.) przepisami:

art. 28 ust. 1 pkt 1 - zgodnie z którym środki trwałe wycenia się według cen nabycia (w rozumieniu art. 28 ust. 2 i 8) lub kosztów

wytworzenia (w rozumieniu art. 28 ust. 8), lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny - dokonanej i ewidencjonowanej w trybie art.

31 ust. 3 i 4), pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe (dokonywane według zasad określonych w art. 32), a takŜe o odpisy

z tytułu trwałej utraty wartości (w sytuacjach przewidzianych w art. 28 ust. 7 lub w art. 32 ust. 4 i 5);

art. 31 ust. 1 - zgodnie z którym wartość początkową stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego powiększają koszty

jego ulepszenia (przebudowy, rozbudowy, modernizacji lub rekonstrukcji), powodującego wzrost wartości uŜytkowej ulepszonego środka

trwałego w stosunku do posiadanej przy przyjęciu go do uŜywania (mierzonej okresem uŜywania, zdolnością wytwórczą, jakością

uzyskiwanych produktów, kosztami eksploatacji lub innymi miarami).

4. Ewidencja syntetyczna na koncie 01"Środki trwałe"

Na koncie 01 "Środki trwałe" ewidencjonowane są:

• po stronie Wn: zwiększenia stanu i wartości początkowej środków trwałych, spowodowane w szczególności:

przyjęciem do uŜywania środków trwałych pochodzących z zakupu, stanowiących efekt budowy prowadzonej przez jednostkę lub produkt

działalności operacyjnej przekazany do uŜywania w tej działalności,

przyjęciem jako wkładów rzeczowych do jednostki,

nieodpłatnym przyjęciem (w tym darowizną),

przyjęciem do uŜywania na podstawie umowy o leasing finansowy (spełniającej co najmniej jeden z warunków wyszczególnionych w art. 3

ust. 4 ustawy),

przyjęciem do nieodpłatnego uŜywania środków trwałych przewłaszczonych na rzecz poŜyczkodawcy,

przekwalifikowaniem do środków trwałych z nieruchomości inwestycyjnych w związku ze zmianą przeznaczenia,

ujawnieniem,

poniesieniem nakładów na ulepszenie,

aktualizacją wyceny wartości na podstawie odrębnych przepisów,

przejęciem od właściciela do nieodpłatnego uŜytkowania (z odniesieniem wartości na fundusz załoŜycielski - np. w SP ZOZ),

• po stronie Ma: zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych, spowodowane w szczególności:

rozchodem środka trwałego, np. w związku ze sprzedaŜą, fizyczną likwidacją, nieodpłatnym przekazaniem (darowizną), zwrotem

leasingodawcy (finansującemu), wydaniem poŜyczkodawcy na poczet spłaty zobowiązania,

przekazaniem korzystającemu na podstawie umowy leasingu finansowego,

wniesieniem do innej jednostki w postaci wkładu rzeczowego (aportu),

przekwalifikowaniem ze środków trwałych do nieruchomości inwestycyjnych w związku ze zmianą przeznaczenia,

stwierdzeniem istnienia niedoboru (np. spowodowanego kradzieŜą, ujawnionego w trakcie spisu z natury),

zwrotem środków trwałych ich właścicielowi (z rozliczeniem wartości z funduszem załoŜycielskim np. w SP ZOZ),

zmniejszeniem ceny nabycia (na skutek zmniejszenia elementów składowych ceny),

zmniejszeniem wartości w związku z aktualizacją wyceny na podstawie odrębnych przepisów.

Konto 01 "Środki trwałe" moŜe wykazywać wyłącznie saldo debetowe, które odzwierciedla wartość początkową środków trwałych, w tym ulepszeń

w obcych środkach trwałych (stanowiących odrębne obiekty inwentarzowe).

Wartość początkowa pomniejszona o dokonane narastająco odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe zaewidencjonowane na stronie Ma konta 07-1

będzie podlegać wykazaniu w bilansie jako wartość księgowa (netto) środków trwałych jednostki.

5. Ewidencja analityczna środków trwałych

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy wymaga prowadzenia dla środków trwałych kont ksiąg pomocniczych (analitycznych). Do środków trwałych

prowadzone są ewidencje analityczne w postaci:

karty identyfikacyjnej ilościowo - wartościowej, zawierającej przykładowo: nazwę środka trwałego i nadany mu numer inwentarzowy,

podstawowe dane techniczne, wartość początkową, miejsce uŜytkowania;

księgi inwentarzowej, zawierającej informacje o poszczególnym środku trwałym (analogicznie jak karta identyfikacyjna); wpisy do księgi

powinny być dokonywane w porządku chronologicznym, a numer pozycji wpisu w księdze powinien stanowić człon numeru inwentarzowego

obiektu, umieszczanego po numerze (symbolu) nadanym mu na podstawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT);

tabeli amortyzacyjnej lub umorzeniowej, prowadzonej w układzie przewidzianym w KŚT i zawierającej indywidualne dane kaŜdego obiektu

dotyczące wartości początkowej, przyjętej stawki amortyzacyjnej lub umorzeniowej, miesięcznej i rocznej kwoty amortyzacji lub umorzenia;

na podstawie tabeli powinno być moŜliwe ustalenie zbiorczych danych w zakresie wartości początkowej i odpisów amortyzacyjnych lub

umorzeniowych środków trwałych na początek roku obrotowego, ich zmian zachodzących w ciągu roku, jak równieŜ stanu tych wielkości na

koniec roku obrotowego.

2.3. Wykaz typowych księgowań

1. Typowe zapisy po stronie Wn konta 01 "Środki trwałe"

Lp. Treść operacji gospodarczej

Konto

przeciwstawne

(strona Ma)

1. Nabycie i przyjęcie do uŜywania środka trwałego, który wymagał uprzedniego

poniesienia dodatkowych nakładów na budowę, montaŜ lub ulepszenie (w

znaczeniu art. 31 ust 1 ustawy)

2. Nabycie i przyjęcie do uŜywania środka trwałego, który nie wymagał

uprzedniego poniesienia dodatkowych nakładów na budowę, montaŜ lub

ulepszenie:

a) nabytego w drodze zakupu (w cenie nabycia w rozumieniu art. 28 ust. 2 i ust.

8 ustawy, tj. wraz z cłem, opłatą manipulacyjną, VAT naliczonym

niepodlegającym odliczeniu, opłatami urzędowymi)

30 lub 10, 13,

23, 24

b) pochodzącego z własnej produkcji

50, 52, 53, 58,

60, 79-0

c) przekwalifikowanego z towarów lub z inwestycji

33, 04

3. Nabycie środka trwałego z otrzymanych na ten cel obcych środków np.

z dotacji, subwencji, środków PFRON) - ewidencja jak przy nabyciu

z własnych środków

08, 24, 30

Inne księgowania związane z tym zdarzeniem będą przebiegać następująco:

otrzymanie środków obcych: Wn konto 13, Ma konto 84

i jednocześnie zaliczanie kwoty z konta 84 do pozostałych

przychodów operacyjnych z uwzględnieniem art. 41 ust. 1 pkt 2

ustawy, tj. równolegle do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych:

Wn konto 84, Ma konto 76-0; (ewentualna kwota nierozliczona na

dzień rozchodu środka trwałego zaliczana jest jednorazowo do

przychodów na dzień rozchodu)

4. Przyjęcie do uŜywania środka trwałego otrzymanego:

a) jako aport (wkład niepienięŜny) przy czym:

24, 80

 zarejestrowanie dokumentu potwierdzającego otrzymanie aportu (np. faktury

VAT, faktury wewnętrznej, wykazu dołączonego do umowy lub statutu) moŜe

podlegać ewidencji za pośrednictwem konta 30: Wn konto 30, Ma konto 24

 rozliczenie zakupu: Wn konto 01, Ma konto 30

b) jako darowizna (art. 888 K. c.)

 dalsza ewidencja przebiega z uwzględnieniem art. 41ust. 2 ustawy - tj.

z rozliczaniem kwoty ujętej na koncie 84 do pozostałych przychodów

operacyjnych równolegle do odpisów amortyzacyjnych: Wn konto 84, Ma

konto 76-0

84 lub 80 (w

SP ZOZ)

c) nieodpłatnie - przez przedsiębiorstwo państwowe od innego przedsiębiorstwa

państwowego na podstawie prawomocnych decyzji i orzeczeń wydanych przez

właściwe organy na podstawie odrębnych ustaw

d) od Skarbu Państwa lub gminy w nieodpłatne uŜywanie lub trwały zarząd -

wyłącznie ewidencja pozabilansowa

5. Otrzymanie środka trwałego na podstawie umowy najmu, dzierŜawy lub

leasingu:

a) w przypadku leasingu operacyjnego - gdy prawo amortyzowania przysługuje

właścicielowi (finansującemu zwanemu leasingodawcą) - u uŜytkownika

następuje wyłącznie ujęcie w ewidencji pozabilansowej: Wn konto 09-0 "Obce

środki trwałe" (szczegółowa ewidencja leasingu operacyjnego oraz leasingu

finansowego wyłącznie w świetle przepisów bilansowych, natomiast

operacyjnego w świetle przepisów podatkowych, podana zostanie przy

omawianiu konta 24)

b) w przypadku leasingu finansowego - gdy prawo amortyzowania przysługuje

uŜytkownikowi (korzystającemu zwanemu leasingobiorcą)

30, 24

c) przejęcie środka trwałego na własność po spłacie przedmiotu umowy

i zakończeniu leasingu finansowego - następuje przeniesienie środka trwałego

na właściwe konto w ewidencji szczegółowej

6. Nabycie środka trwałego uprzednio dzierŜawionego (wynajmowanego)

i ulepszonego przez dzierŜawcę (najemcę) w czasie trwania umowy dzierŜawy

(najmu), figurującego w ewidencji jako "ulepszenie w obcym środku trwałym" -

wartość netto

przy czym dotychczasowe umorzenie ulepszenia w obcym środku

trwałym podlega wyksięgowaniu zapisem: Wn konto 07-1, Ma konto

7. Nabycie gruntu, do którego jednostka posiada nabyte wcześniej prawo

wieczystego uŜytkowania gruntu, ujęte w ewidencji środków trwałych:

a) cena nabycia gruntu

b) zwiększenie ceny nabycia gruntu o wartość netto wcześniej nabytego

odpłatnie prawa wieczystego uŜytkowania gruntu

przy czym dotychczasowe umorzenie prawa wieczystego

uŜytkowania gruntu (dokonywane wyłącznie dla celów bilansowych)

podlega wyksięgowaniu: Wn konto 07-1, Ma konto 01

8. Przekształcenie gruntów rolnych w grunty nierolnicze - jednorazowa opłata za

przekształcenie

13, 24

przy czym dalsze opłaty roczne zarachowywane są w cięŜar kosztów

działalności operacyjnej:

Wn konto 40 lub konto zespołu 5, Ma konto13, 24

9. Przyjęcie na stan ujawnionego środka trwałego (nieobjętego dotychczas

ewidencją) - w wartości wg wyceny:

70-1

a) jeŜeli został wytworzony jako produkt działalności operacyjnej

76-0

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: