Konsolidacja sprawozdań finansowych wg MSSF – kurs dla początkujących.
Ćwiczenia 2 – Metoda pełna – eliminacja transakcji w ramach grupy – ich wpływ na poszczególne elementy sprawozdania finansowego (MSR 27)
Eliminacja wzajemnych rozrachunków
Przykład 1
Spółka Matka jest jedynym właścicielem spółki . Gdy nabyła akcje Córki jej aktywa netto obejmowały jedynie kapitał podstawowy, który od tego czasu nie uległ zmianie. W bieżącym okresie Matka udzieliła Córce nieoprocentowanej pożyczki, dzięki czemu mogła ona zrealizować swoje plany inwestycyjne. Sprawozdania z pozycji finansowej obu podmiotów na koniec okresu sprawozdawczego prezentowały się następująco:
Matka Córka
Rzeczowe aktywa trwałe 500 200
Udziały w spółce Córka 100 -
Należności od Córki 80 -
Aktywa obrotowe 300 30
980 230
Kapitał podstawowy 400 100
Zyski zatrzymane 350 35
Zobowiązania wobec Matki - 80
Zobowiązania handlowe 230 15
Dokonaj konsolidacji powyższych sprawozdań metodą pełną, jeśli wiadomo, że w danym okresie nie miały miejsce żadne transakcje gospodarcze pomiędzy tymi dwoma podmiotami.
Przykład 2
Założenia identyczne jak w przykładzie 1, z ta jedynie różnicą, iż ostatniego dnia roku Córka zdecydowała się zwrócić 20 zł pożyczki i przelała środki Matce, która jednak otrzymała przelew pod datą nowego okresu sprawozdawczego i nie ujęła transakcji w swoim sprawozdaniu. Ponadto aktywa obrotowe oznaczają w tym przykładzie gotówkę.
Aktywa obrotowe ( gotówka) 300 980 10 210
Zobowiązania wobec Matki - 60
Zobowiązania handlowe 230 980 15 210
Eliminacja transakcji sprzedaży zapasów
Przykład 3
Spółka Matka posiada 100% udziałów w Córce. Gdy Matka nabyła akcje Córki na samym początku tego roku jej aktywa netto wynosiły 270, na co składały się kapitał podstawowy oraz zyski zatrzymane. W bieżącym okresie, a wiec już po przejęciu Matka sprzedała do Córki zapasy za 75 zł. Sama kupiła je wcześniej za 50 zł. Zapasy te są w całości wykazane w aktywach Córki. Różnica w rozrachunkach wynika z płatności dokonanej przez Córkę tuż przed końcem roku, która nie została ujęta w sprawozdaniu Matki. Przygotuj skonsolidowane sprawozdanie Matki na podstawie poniższych danych.
Rzeczowe aktywa trwałe 1000 380
Udziały w spółce Córka 300 -
Należności od Córki 50 -
Zapasy 250 75
Środki pieniężne 115 1715 160 615
Kapitał podstawowy 800 225
Zyski zatrzymane 350 45
Zysk netto za rok 200 90
Zobowiązania wobec Matki - 40
Zobowiązania handlowe 365 1715 215 615
Przykład 4
Spółka Matka posiada 80% udziałów w Córce. Gdy Matka nabyła akcje Córki w połowie tego roku jej aktywa netto obejmowały kapitał podstawowy, zyski zatrzymane oraz proporcjonalną cześć zysku netto za okres. Już po przejęciu Córka sprzedała do Matki zapasy za 160 zł. Sama kupiła je wcześniej za 80 zł. Ta transakcja miała charakter jednorazowy i nie powinna być brana pod uwagę przy dzieleniu zysku netto Córki na poszczególne miesiące tego roku.
Powyższe zapasy zostały już przez Matkę połowie sprzedane , połowa z nich dalej natomiast jest wykazywana w jej aktywach.
Przygotuj skonsolidowane sprawozdanie Matki na podstawie poniższych danych, prezentując ewentualną wartość firmy oraz udziały mniejszości w kwotach netto.
Rzeczowe aktywa trwałe 4700 1380
Udziały w spółce Córka 1000 -
Zapasy 250 275
Środki pieniężne 185 6135 160 1815
Kapitał podstawowy 3000 650
Zyski zatrzymane 1350 150
Zysk netto za rok 900 800
Zobowiązania handlowe 885 6135 215 1815
Skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów
Znowelizowany MSR 1 wprowadził wiele zmian, jeśli chodzi o prezentację i nomenklaturę stosowaną w sprawozdawczości finansowej. Jedną z istotniejszych było z pewnością zastąpienie dotychczasowego Rachunku Zysków i Strat przez Sprawozdanie z Całkowitych Dochodów. Zmiana nie sprowadza się tylko do nazwy. Warto zwrócić uwagę, że w nowym formacie Zysk netto za rok obrotowy nie jest już ostatnią linijką sprawozdania. Kończy on jedynie pierwszą część sprawozdania, którą jest znany nam doskonale RZiS. Po zysku netto prezentowane są inne składniki całkowitych dochodów, które obejmują ruchy na aktywach i zobowiązaniach, które były dotychczas odnoszone bezpośrednio na kapitały własne. Przykładem takich zdarzeń gospodarczych może być przeszacowanie środków trwałych do wartości godziwej w myśl MSR 16. Zwieńczeniem sprawozdania z całkowitych dochodów są Całkowite dochody netto będące sumą zysku netto i innych składników całkowitych dochodów. Analiza MSR 1 przekracza ramy tego opracowania, dlatego też ograniczymy się do prezentacji nieco uproszczonej proformy tego skonsolidowanego sprawozdania:
Przychody ze sprzedaży 10 000
Koszt własny sprzedaży (6 000)
Koszty ogólnego zarządu (2 000)
Pozostałe przychody operacyjne 1 500
Pozostałe koszty operacyjne (1 000)
Przychody finansowe 750
Koszty finansowe (500)
Zysk netto za okres 2 750
Inne składniki całkowitych dochodów 1 500
Całkowite dochody netto 4 250
Zysk netto przypadający na:
Właścicieli jednostki dominującej 2 000
Udziały nie dające kontroli 750
Całkowite dochody netto przypadające na:
Właścicieli jednostki dominującej 3 000
Udziały nie dające kontroli 1 250
Przykład 5
Kontynuujemy nasze rozważania z przykładu 4 powyżej, tym razem mając do dyspozycji sprawozdania z całkowitych dochodów obu spółek, które uzgadniają się do zysku netto tam zaprezentowanego. Na podstawie identycznych założeń dokonamy ich konsolidacji:
Przychody ze sprzedaży 9 550 8 000
Koszt własny sprzedaży (6 000) (5 600)
Koszty ogólnego zarządu (2 000) (1 500)
Pozostałe przychody operacyjne 1 000 880
Pozostałe koszty operacyjne (1 500) (1 000)
Przychody finansowe 750 320
Koszty finansowe (900) (300)
Zysk netto za okres 900 800
Eliminacja transakcji sprzedaży środków trwałych
Przykład 6
Spółka Matka posiada 60% udziałów w Córce. Gdy Matka nabyła akcje Córki wiele lat temu jej aktywa netto obejmowały kapitał podstawowy, który od tego czasu nie uległ zmianie oraz zyski zatrzymane w wysokości 1200. 1 stycznia 2009 Córka sprzedała do Matki maszynę za 500 zł. Sama kupiła ją tego samego dnia za 200zł.
Powyższa maszyna została przez Matkę przyjęta do ewidencji środków trwałych i ustalono, że zgodnie z polityką rachunkowości grupy będzie amortyzowana przez okres 10 lat.
Przygotuj skonsolidowane sprawozdanie Matki na podstawie poniższych danych na koniec 2010 roku, prezentując ewentualną wartość firmy oraz udziały mniejszości w kwotach netto.
Rzeczowe aktywa trwałe 5300 2815
Udziały w spółce Córka 1100 -
Aktywa obrotowe 1385 7785 1600 4415
...
malwina897